Вопрос: До 1 января 2002 г. мы определяли выручку в целях начисления НДС "по оплате". А с 2002 г. утвердили метод "по отгрузке". Но у нас на 1 января 2002 г. по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям", числятся штрафы за нарушение условий договоров (по решению суда). И до сих пор нам эти штрафы не заплатили. В какой момент мы должны заплатить НДС по этим штрафам?

Ответ: В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.153 Налогового кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со ст.162 Кодекса налоговая база налогоплательщика увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, штрафы, которые не поступили на Ваш расчетный счет, не являются объектом обложения НДС. Кроме того, согласно ст.330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. При этом штраф не всегда может быть связан с оплатой реализованных товаров (например, товар может быть не реализован, возвращен, оплата может быть не осуществлена и т.д.). Таким образом, если сумма штрафа не связана с оплатой реализованных товаров (то есть отсутствует хотя бы один квалифицирующий признак), то даже те суммы штрафов, которые поступят на Ваш счет с контрагентов за допущенные нарушения, не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, поскольку полученные средства не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

А.О.Диков

Советник налоговой службы РФ

II ранга

25.12.2002

————