Вопрос: В каком порядке учитываются в целях исчисления единого налога основные средства, полученные в соответствии с передаточным актом при слиянии юридических лиц вновь возникшим юридическим лицом, изъявившим желание перейти на упрощенную систему налогообложения и применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (п. 1 ст. 58 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

В силу п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом для целей гл.25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при исчислении единого налога. При этом условием отнесения стоимости основных средств к расходам налогоплательщика является их приобретение, а также соответствие этих расходов критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, при слиянии юридических лиц права и обязанности реорганизованных юридических лиц переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (п. 1 ст. 58 ГК РФ). В целях исчисления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, стоимость основных средств, полученных в соответствии с передаточным актом вновь возникшим юридическим лицом, учитывать в доходах не следует, поскольку указанные средства не признаются внереализационным доходом, полученным на безвозмездной основе (пп. 2 п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 248 НК РФ).

Учитывая, что вновь возникшее юридическое лицо получило указанные основные средства в порядке правопреемства и не понесло при этом никаких затрат, их стоимость не может быть отнесена и на расходы налогоплательщика, уменьшающие доходы.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.03.2005

————