Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж доходы, получаемые ломбардами?

Ответ: С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.27 "Налог с продаж" разд.IX "Региональные налоги и сборы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст.347 указанной главы налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 349 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

При этом ст.350 Кодекса определен перечень операций, не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) налогом с продаж. В частности, согласно указанной статье Кодекса не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии с п.1 ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно п.1 ст.358 Гражданского кодекса Российской Федерации принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами, имеющими на это лицензию.

Однако Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", вступившим в силу с 11.02.2002, лицензирование деятельности ломбардов не предусмотрено.

Таким образом, специализированными организациями - ломбардами осуществляется краткосрочное кредитование граждан под залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления. При этом доход ломбардов от краткосрочного кредитования граждан (проценты) является тем же, чем являются проценты за предоставление кредита у кредитной организации, то есть результатом проведения операции по предоставлению услуг по кредитованию.

С учетом вышеизложенного доходы (проценты), получаемые ломбардами от осуществления ими деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для личного потребления граждан, налогом с продаж облагать не следует.

Вместе с тем плата, полученная ломбардами с граждан за услуги по хранению, а также за оценку предметов залога, является выручкой ломбарда и облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.

По вопросу обложения налогом с продаж сумм, вырученных ломбардами от реализации за наличный расчет невостребованного имущества залогодателей, сообщаем следующее.

В соответствии с п.5 ст.358 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном п.п.3, 4, 6, 7 ст.350 Гражданского кодекса Российской Федерации. Такая реализация осуществляется в соответствии со ст.334 Гражданского кодекса Российской Федерации для удовлетворения ломбардом своих требований к должнику (залогодателю). Поскольку объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), то при оплате реализуемого имущества наличными денежными средствами, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт, ломбард (или специализированная торговая организация), осуществляющий реализацию такого имущества, уплачивает налог с продаж в общеустановленном порядке, включив его в цену реализуемого имущества.

Н.Д.Лозина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.12.2002

————