Вопрос: В соответствии со ст.174 Трудового кодекса РФ работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы, в частности работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда. Учитываются ли указанные расходы в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии со ст.255 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 174 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), введенного в действие с 1 февраля 2002 г., предусмотрено, что работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы, в частности работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда.

При этом следует иметь в виду, что согласно ст.177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.

Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).

Таким образом, при выполнении условий, предусмотренных ст.177 ТК РФ, расходы по оплате 50 процентов стоимости проезда работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году учитываются в составе расходов на оплату труда. При этом указанные расходы должны соответствовать критериям, предусмотренным п.1 ст.252 Кодекса. Одновременно следует учитывать, что если работник, имеет высшее образование и впервые получает образование в учреждениях среднего профессионального образования, то на него распространяется указанный порядок.

В соответствии с последним абзацем ст.174 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

В том случае, если коллективным или трудовым договором будет предусмотрена оплата проезда работникам, обучающимся в образовательных учреждениях среднего профессионального образования, к месту нахождения образовательного учреждения в полном размере, то расходы по оплате проезда сверх предусмотренных ст.174 ТК РФ 50 процентов стоимости проезда учитываются по п.25 ст.255 Кодекса как другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

О.Б.Охонько

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.12.2002

————