Вопрос: Организация приобрела основное средство в период применения упрощенной системы налогообложения. Вправе ли она принять к вычету суммы НДС, уплаченные ею по этому основному средству, в случае перехода на общую систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной статьи).

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В силу п. 3 ст. 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

При этом стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и названным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 указанного Положения).

Кроме того, на основании п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, при исчислении единого налога расходы на приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства принимаются по первоначальной стоимости с учетом невозмещаемого НДС в момент их ввода в эксплуатацию. При переходе на общий режим налогообложения они учитываются по первоначальной стоимости за вычетом сумм начисленной за период применения упрощенной системы налогообложения амортизации. При этом изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях, установленных п. 14 указанного выше Положения и п. 2 ст. 257 НК РФ.

Учитывая изложенное, организация не вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные ею по приобретенному в период применения упрощенной системы налогообложения основному средству, поскольку первоначальная (остаточная) стоимость основного средства (с учетом невозмещаемого НДС) не может быть изменена в связи с переходом на общую систему налогообложения.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.03.2005

————