"Финансы", N 3, 2002

О ПРОБЛЕМАХ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ

В N 10 журнала "Финансы" за 2001 г. опубликована статья советника Министерства финансов РФ В.К. Конторовича "Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть". В условиях совершенствования налоговой системы и обеспечения доходов федерального бюджета проблемы и пути их решения, предлагаемые автором, актуальны и не требуют отлагательства.

Наше предприятие Закрытое Акционерное Общество "Румянцевская текстильная фабрика" является новичком в области экспорта, и с проблемами возмещения НДС из бюджета нам предстоит еще столкнуться. Поэтому хотелось с чисто практической точки зрения подойти к теоретически возможному варианту механизма возмещения НДС с осуществлением расчетов между предприятиями в части НДС через систему банковских счетов.

Предложение автора об открытии специальных банковских счетов для расчетов НДС является дополнительным элементом к требованиям налогового законодательства: ведения раздельного учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации продукции, то есть появляется новое требование - все финансовые операции, связанные с поступлением НДС за реализованные организацией товары и услуги и оплатой НДС поставщиков, должны быть выделены в учете банковских операций на отдельном счете, то есть появляется банковский контроль за движением НДС.

Автор в своей статье указывает на проблемы, которые могут возникнуть с использованием спецсчетов НДС. Мне хотелось дополнить эти проблемы.

Проблемы по предложенному автором режиму функционирования спецсчета:

1. На спецсчет могут поступать средства:

- в части полученного НДС за реализованные организацией товары и услуги;

- с расчетного счета данной организации.

2. Со спецсчета средства могут списываться по поручению организации:

- на аналогичные спецсчета поставщиков этой организации;

- в бюджет в качестве уплаты НДС;

- на расчетный счет организации в объеме, не превышающем предварительного поступления средств с расчетного счета этой организации.

При рассмотрении пункта "на аналогичные спецсчета поставщиков этой организации" у нас сложилось мнение, что в этом пункте автор, наверное, опустил слова в "части НДС". И здесь сразу же возникает проблема при списании средств со спецсчета в оплату НДС поставщиков.

Первая проблема возникает при оформлении поручений:

- организации предстоит оформить два поручения, одно поручение на стоимость товара, второе - на НДС с добавочной стоимости, что противоречит оформлению банковских операций.

Вторая проблема возникает при требовании ведения раздельного учета НДС, когда товары одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и когда произведенные затраты сложно или экономически не оправданно прямо относить на один из видов продукции, то сумма уплаченного НДС определяется расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат. Таким образом, возникнет проблема методики оплаты НДС поставщикам, то есть разделение оплаты между товарами, используемыми для экспорта и внутреннего рынка.

В этих условиях, не меняя налогового законодательства, можно предложить отличный от указанного автором режим функционирования спецсчета, а именно:

специальный счет открывается для экспортера товаров и услуг, он наряду с расчетным, валютным счетом указывается в контракте, договоре.

I. На специальный счет поступает:

а) выручка, предоплата за экспортируемые товары и услуги;

б) оборотные средства с расчетного счета для пополнения спецсчета для оплаты счетов поставщиков, участвующих в "экспортной цепочке".

При рассмотрении проблемы "со спецсчета средства списываются по поручении организации" нами предлагается перечислять эти средства:

- на спецсчета поставщиков за приобретенные товары и услуги, используемые в процессе производства и реализации только экспортируемой продукции, если не присутствует элемент затрат в товарах, используемых на внутреннем рынке, то оплата этого товара и услуг должна пройти полностью;

- в бюджет в качестве уплаты НДС с предоплат;

- на расчетный счет организации.

Все поручения как на выручку, предоплату за экспортируемые товары, работы и услуги, так и на оплату поставщикам должны быть с отметкой банка "экспорт".

Выделение в отдельный банковский учет движение всех оборотных средств, а не только НДС позволит:

1) избежать дополнительных технических трудностей, а именно, разделения платежей;

2) иметь общую финансовую картину направления финансовых средств, связанных с экспортом;

3) не уводить в теневой оборот уплаченный НДС поставщикам.

Предложенный в статье В.К. Конторовичем выход из тупика при возмещении НДС, думается, найдет практическое применение в условиях возмещения НДС.

Подписано в печать Н.Н.Башловкина

14.03.2002 Главный бухгалтер

ЗАО "Румянцевская

текстильная фабрика"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——