Вопрос: Малое предприятие, образованное в феврале 2000 г., по итогам деятельности за 9 месяцев имело убыток. В IV квартале 2000 г. эта организация перешла на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Может ли данная организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль, предусмотренной ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, если с января 2002 г. она стала применять обычную систему налогообложения, учета и отчетности?

Ответ: С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 2 указанного Федерального закона установлено, что с 1 января 2002 г. утрачивает силу Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (за исключением отдельных положений Закона, которые утрачивают силу в особом порядке).

В частности, сохранена льгота по налогу на прибыль малым предприятиям, установленная п.4 ст.6 указанного Закона, срок действия которой не истек на день вступления в силу указанного Федерального закона, и применяется малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Как следует из вопроса, малое предприятие было образовано в феврале 2000 г., и при соблюдении условий, предусмотренных п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", могло воспользоваться льготой, установленной указанным пунктом. В IV квартале 2000 г. данное предприятие, перейдя на упрощенную систему учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", утратило право на льготу по налогу на прибыль.

Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусматривает применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности путем замены уплаты совокупности установленных законодательством РФ, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

При этом за налогоплательщиком сохраняется обязанность по уплате лишь тех обязательных платежей, которые перечислены в абз.2 п.2 ст.1 названного выше Закона, в частности, к ним относятся таможенные платежи, государственные пошлины, налог на приобретение автотранспортных средств, лицензионные сборы, отчисления в государственные внебюджетные фонды.

Указанный выше Закон дает право добровольного выбора применения имеющихся норм налогообложения либо упрощенной системы налогообложения с возможностью возврата к принятой ранее системе.

Следовательно, на малое предприятие, которое с января 2002 г. решило перейти (вернуться) к общепринятой системе налогообложения, учета и отчетности, порядок предоставления льгот, предусмотренный ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, не распространяется.

О.Ю.Андреева

Советник налоговой службы

III ранга

18.12.2002

————