Вопрос: Две организации, работающие по общепринятой системе налогообложения, в соответствии со ст.1041 Гражданского кодекса Российской Федерации объединили свои вклады и совместно действуют в рамках договора простого товарищества без образования юридического лица.

При этом деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества, подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности. Единый налог на вмененный доход уплачивает участник, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества. По окончании отчетного периода участник, ведущий общие дела, согласно ст.1048 Гражданского кодекса распределяет прибыль, полученную от совместной деятельности, между участниками договора простого товарищества.

Подлежит ли включению в налоговую базу по налогу на прибыль доля прибыли, причитающаяся каждому участнику совместной деятельности?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Пунктом 1 ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" установлено, что плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности являются юридические лица и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в определенных указанной статьей сферах.

Таким образом, деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества, не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В соответствии с п.3 ст.278 Налогового кодекса Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Согласно п.4 ст.278 Кодекса доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл.25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Таким образом, доходы, полученные каждым участником совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, распределяются между участниками товарищества в порядке, указанном ст.278 Кодекса, и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

18.12.2002

————