Вопрос: Организация, определяющая в 2001 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг) по методу отгрузки, с 01.01.2002 перешла на определение доходов и расходов по методу начисления.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода получен убыток, который сложился в результате отсутствия доходов переходного периода и включения в расходы суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств, стоимость которых менее 10 000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев.

Применяется ли в данной ситуации налоговая база переходного периода равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с п.6 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"?

Ответ: В соответствии с п.п.1 и 2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками, переходящими с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, производится согласно положениям указанной статьи.

Согласно п.6 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, если при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения.

Вместе с тем согласно пп.7.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, если налогоплательщик, определявший до вступления в силу гл.25 Кодекса выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл.25 Кодекса в силу.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

18.12.2002

————