Вопрос: Организация имеет в своей структуре более 80 обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета, но осуществляющих начисление выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц. Региональные ИМНС отказываются принимать ежеквартальные отчеты по ЕСН, мотивируя это тем, что отчитываться и исполнять обязанности по уплате ЕСН должна головная организация по месту своей регистрации. Составление сводного отчета в целом по организации - технологически сложная задача из-за удаленности большей части обособленных подразделений от центрального офиса, что впоследствии может повлечь за собой нарушение сроков представления отчетности. Просьба пояснить, могут ли обособленные подразделения самостоятельно, по доверенности головной организации или на основании положения о филиале, представлять в региональные ИМНС по месту своего нахождения ежеквартальные расчеты по ЕСН, а также производить уплату авансовых платежей по ЕСН.

Ответ: Согласно п.8 ст.243 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Для того чтобы обособленные подразделения исполняли обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, ими должны быть соблюдены все три условия одновременно, то есть они должны иметь отдельный баланс, расчетный счет и производить начисления в пользу физических лиц.

Таким образом, в случае невыполнения двух обязательных условий, установленных в указанном выше пункте, обособленные подразделения не вправе самостоятельно представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения, такие действия должна осуществлять головная организация.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

18.12.2002

————