Вопрос: В результате изменения первоначальной стоимости основного средства (в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения) и срока его полезного использования возникает проблема с определением суммы амортизационных отчислений по этому объекту. Дело в том, что рассчитывать амортизационные отчисления исходя из новой увеличенной первоначальной стоимости объекта и определенной нормы амортизации уже нельзя. Ведь в этом случае индивидуальный предприниматель полностью не спишет через амортизацию стоимость основного средства.

Как следует поступать в данном случае?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Согласно п.33 Порядка учета индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

При линейном методе сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 : n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п.43 Порядка учета).

Однако после изменения первоначальной стоимости основного средства рассчитать амортизацию исходя из новой увеличенной первоначальной стоимости объекта по приведенной формуле не представляется возможным, поскольку часть стоимости все-таки останется недоамортизированной. Рассмотрим это на примере.

Например, индивидуальный предприниматель приобрел основное средство первоначальной стоимостью 40 000 руб. Оно относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно (свыше 84 до 120 мес.). Предпринимателем установлен максимальный срок полезного использования - 120 мес. Через 110 месяцев использования основное средство было модернизировано, в результате чего увеличилась его стоимость на 20 000 руб.

Расчет амортизации:

- рассчитаем норму амортизации исходя из срока полезного использования 0,83% (1 : 120 мес. х 100%);

- ежемесячная сумма амортизационных отчислений 332 руб. (40 000 руб. х 0,83%);

- сумма амортизации за 110 месяцев 36 520 руб. (332 руб. х 110 мес.).

Если после увеличения первоначальной стоимости основного средства предприниматель будет начислять амортизацию по ранее установленной норме исходя из 0,83%, то сумма амортизации за оставшиеся 10 месяцев составит 4980 руб. (60 000 руб. х 0,83% х 10 мес.). Следовательно, всего сумма амортизации составит 41 500 руб. (36 520 руб. + 4980 руб.).

При увеличении первоначальной стоимости возникает ситуация, при которой часть стоимости основного средства, а именно 18 500 руб. (60 000 руб. - 41 500 руб.), так и останется не списанной по окончании срока полезного использования. Поэтому расчет амортизации в данном случае следует производить исходя из остаточной стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и нормы амортизации, определенной исходя из оставшегося срока полезного использования.

Рассчитаем норму и сумму амортизации после изменения первоначальной стоимости объекта основных средств:

- норма амортизации составит 10% (1 : 10 мес. х 100%);

- остаточная стоимость объекта основных средств 23 480 руб. (60 000 руб. - 36 520 руб.);

- ежемесячная сумма амортизации 2348 руб. (23 480 руб. х 10%);

- сумма амортизации за 10 мес. равна 23 480 руб. (2348 руб. х 10 руб.);

- общая сумма амортизации за период использования основного средства 60 000 руб. (36 520 руб. + 23 480 руб.).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

16.12.2002

————