Вопрос: В каком порядке индивидуальному предпринимателю следует учитывать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за свое страхование, в целях исчисления единого налога на вмененный доход в случае осуществления деятельности, подпадающей под его уплату, на территории разных субъектов РФ?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, индивидуальные предприниматели.

Пунктом 1 ст. 28 указанного Закона установлено, что страхователи, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 6, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ (п. 2 указанной статьи).

Письмом МНС России от 21.03.2003 N СА-6-22/332@ "О применении пункта 2 статьи 346.32 НК РФ" дано разъяснение, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копии представленного налогоплательщиком платежного документа проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход сумма страховых взносов, уплаченная индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа за свое страхование, учитывается по одному из мест осуществления деятельности, подпадающей под уплату единого налога, на основании платежных документов, подтверждающих факт ее уплаты, заверенных налоговым органом по месту его жительства. При этом на копии указанного платежного документа проставляется отметка о зачете этой суммы.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.03.2005

————