Вопрос: В августе 2002 г. индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере производства, заключил договор с организацией о приобретении металлообрабатывающего станка и проведении маркетингового исследования. В сентябре 2002 г. был подписан акт выполненных работ. Стоимость металлообрабатывающего станка составила 90 000 руб., в том числе НДС 15 000 руб.; стоимость маркетингового исследования составила 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Расходы на его доставку составили 600 руб., в том числе НДС 100 руб. В сентябре 2002 г. металлообрабатывающий станок начал использоваться, срок полезного использования установлен 181 месяц.

Как следует определить первоначальную стоимость основного средства и куда следует отнести маркетинговые расходы?

Ответ: Согласно п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы запрещено единовременно учитывать расходы, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества. Такие расходы включаются в первоначальную стоимость амортизируемых основных средств на основании п.24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в котором предусмотрено, что первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

С учетом изложенного маркетинговые расходы включаются в первоначальную стоимость амортизируемых основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности, и списываются на расходы посредством начисления амортизации. Металлообрабатывающий станок относится к седьмой амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). В Книге учета первоначальная стоимость металлообрабатывающего станка отражена в размере 80 000 руб. (75 000 руб. + 5000 руб. + 500 руб.). Начиная с октября ежемесячно по нему будет начисляться амортизация в размере 445 руб. (80 500 руб. : 181 мес.).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

16.12.2002

————