Вопрос: Всего расходы индивидуального предпринимателя, связанные с извлечением доходов, за 2001 г. составили 350 789 руб., в том числе расходы, связанные с приобретением сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, - 300 000 руб. Ввиду резкого сокращения объема продаж половина выпущенной продукции (материальные расходы, связанные с приобретением сырья и материалов, составили 150 000 руб.) не была реализована. При составлении декларации за 2001 г. индивидуальным предпринимателем в состав материальных расходов включена сумма 300 000 руб.

Правомерны ли действия предпринимателя?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В 2001 г. учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществлялся в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419.

Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражались в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных указанным Порядком учета. При этом материальные расходы списываются индивидуальными предпринимателями полностью на расходы в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам (п.19 Порядка учета).

Таким образом, при составлении декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. по элементу "материальные расходы" следовало включить не всю стоимость материальных затрат (300 000 руб.), связанных с приобретением сырья, а только ту часть от реализации продукции, по которой были получены доходы (т.е. 150 000 руб.).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

16.12.2002

————