Вопрос: Являясь индивидуальным предпринимателем, я осуществляю деятельность по реализации товаров, то есть закупаю товар, а затем его продаю. Для юридических лиц гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ предусмотрены статьи, в которых определены расходы. Для физических лиц в гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ как таковых расходов нет, а предусмотрены налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Прошу разъяснить, к какому из налоговых вычетов относятся расходы по приобретению товара, а именно закупочная стоимость реализованного товара.

Ответ: Согласно п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", который распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Согласно пп.2 п.17 Порядка учета к материальным расходам индивидуального предпринимателя относятся затраты на приобретение другого имущества. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст.38 НК РФ). Следовательно, расходы по приобретению товара относятся к материальным расходам. При этом необходимо обратить внимание на то, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (п.22 Порядка учета).

В свою очередь, расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, включающие: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы в целях применения гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, относятся к профессиональным налоговым вычетам.

Таким образом, фактически произведенные (оплаченные) и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением товара, относятся к профессиональным налоговым вычетам в том случае, если от их реализации в отчетном налоговом периоде получен доход.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

16.12.2002

————