Вопрос: Следует ли включать в налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя - комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения и использующего в качестве объекта налогообложения доходы, комиссионное вознаграждение, уплаченное комиссионеру по договору комиссии?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ установлено, что организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.15 НК РФ).

Абзацем 5 п. 1 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 НК РФ" дано разъяснение, что в целях соблюдения установленного НК РФ принципа равенства налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 НК РФ для налогоплательщиков-организаций.

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ в гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, из положений ст. 999 ГК РФ следует, что доходом комитента признаются все доходы, полученные комиссионером по сделкам, совершенным от его имени, но за счет комитента, в соответствии с договором комиссии, включая комиссионное вознаграждение.

Учитывая изложенное, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя - комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения и использующего в качестве объекта налогообложения "доходы", формируется исходя из всей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности и определяемых в порядке, установленном ст. ст. 249 и 250 НК РФ, за вычетом доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. При этом комиссионное вознаграждение, уплаченное комиссионеру по договору комиссии, является составной частью этих доходов вне зависимости от того, уплачивается ли оно после совершения сделки (сделок) или комиссионер самостоятельно его удерживает из доходов, поступающих комитенту.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.03.2005

————