Вопрос: Расходы индивидуального предпринимателя документально подтверждены. Однако в ходе налоговой проверки выяснилось, что контрагент не был зарегистрирован как юридическое лицо в установленном порядке. Означает ли это невозможность учета данных расходов при исчислении НДФЛ? Подлежит ли предприниматель привлечению к налоговой ответственности?

Ответ: Отвечая на данный вопрос, мы будем исходить из того, что предприниматель действовал добросовестно и не совершал каких-либо противоправных действий.

В соответствии с п.3 ст.210, п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с конкретными статьями гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Статьей 23 НК РФ определены обязанности налогоплательщиков. Подпункт 5 п.1 данной статьи НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, что и было сделано в данном случае. При этом в обязанности налогоплательщиков не входит проверка правоспособности контрагентов, и поэтому на них не может быть возложена ответственность, в том числе налоговая, за действия третьих лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без соответствующей регистрации.

Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст.106 НК РФ). Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п.1 ст.110 НК РФ).

Согласно ст.109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, индивидуальный предприниматель не может быть привлечен к налоговой ответственности, если он действовал добросовестно.

Исходя из изложенного, считаем, что затраты индивидуального предпринимателя при наличии всех необходимых документов, оформленных в установленном порядке, должны быть учтены при исчислении НДФЛ.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.12.2002

————