Вопрос: Организация выполнила строительно - монтажные работы по реконструкции здания для собственного потребления. В каком порядке исчисляется НДС?

Ответ: Выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ), т.е. в налоговую базу включаются, в частности, стоимость материалов, использованных при выполнении СМР, расходы на оплату труда работников (включая ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве), занятых в СМР, амортизационные отчисления по оборудованию, использованному в процессе СМР. Дата выполнения строительно - монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ).

Как разъяснено в п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, а также в Письме Минфина России от 24.09.2002 N 04-03-10/5, 1 января 2001 г. исчисление НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта. При этом дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.

Согласно абз.2 п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Таким образом, исчисление указанных сумм НДС производится в месяце, начиная с которого начисляется амортизация по объекту (следующем за вводом объекта в эксплуатацию).

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой ставки 20% на общую стоимость осуществленных СМР (п.1 ст.166 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные налоговые вычеты.

Согласно абз.1 п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычет, указанный в абз.1 п.6 ст.171 НК РФ, производится по мере постановки на налоговый учет построенного объекта основных средств с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ (абз.1 п.5 ст.172 НК РФ). Таким образом, вычет суммы НДС, уплаченной поставщикам материалов (работ, услуг), производится в месяце, следующем за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Абзацем 2 п.6 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Данные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления (п.5 ст.172 НК РФ).

Учитывая изложенное, налогоплательщик:

- в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начисляет НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, и сумму НДС, уплаченную поставщикам материалов, принимает к вычету;

- суммы НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, принимает к вычету не ранее того налогового периода, в котором исчисленная сумма налога была уплачена в бюджет.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.12.2002

————