Вопрос: Организация с 01.01.2002 переходит для целей налогообложения прибыли с определения выручки по мере оплаты на определение доходов и расходов по кассовому методу. Оплата за работы, выполненные в 2001 г., поступила в 2002 г. Подлежит ли указанная сумма включению в налоговую базу переходного периода или в общем порядке в 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ для организаций, использующих кассовый метод определения доходов и расходов, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Доходом от реализации, в свою очередь, признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ). Для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

Следовательно, поступающие в 2002 г. денежные средства за работы, выполненные в 2001 г., необходимо включать в состав доходов от реализации того отчетного периода, в котором данные средства поступили на расчетный счет организации, т.к. к так называемой базе переходного периода, формируемой организациями, переходящими на кассовый метод определения доходов и расходов, указанные доходы отношения не имеют (п.9 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.12.2002

————