Вопрос: Организация, определяющая налоговую базу по НДС по мере отгрузки, осуществляет оптовую торговлю элитными испанскими винами. Согласно договору продажа осуществляется с отсрочкой платежа, право собственности на товар переходит в момент передачи товара покупателю. В связи с неисполнением покупателем обязательств по оплате товара неоплаченный товар возвращен. В каком порядке производится исчисление НДС?

Ответ: В соответствии со ст.488 Гражданского кодекса РФ между сторонами может быть заключен договор купли - продажи, в котором должна быть предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю. Если покупатель не исполняет обязанности по оплате полученного товара в установленный договором купли - продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты или возврата неоплаченного товара.

Поскольку в данном случае право собственности на товар согласно договору переходит в момент передачи товара покупателю, то в целях налогообложения товар был реализован (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Соответственно, продавец должен исчислить и уплатить НДС по результатам налогового периода по налоговой ставке, установленной п.3 ст.164 НК РФ.

Согласно п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом указанные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.12.2002

————