Вопрос: При проведении реструктуризации кредиторской задолженности организации по пеням (при отсутствии недоимки по налогам, сборам и штрафам) налоговый орган отказал в утверждении графика погашения задолженности, предусматривающего погашение долга начиная с седьмого года с момента реструктуризации, несмотря на то что это указано в п.4 Порядка проведения реструктуризации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п.1 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002, задолженность перед федеральным бюджетом погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным им графиком.

Согласно п.4 Порядка в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам (т.е. начиная с 7-го года с момента реструктуризации).

На основании п.17 Правил по применению в 2001 г. Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002 (Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.06.2001 N БГ-3-10/191), при выполнении условий реструктуризации, в том числе и при досрочном погашении реструктурируемой задолженности, у организации возникает право на списание соответствующих сумм реструктурированной задолженности по пеням и штрафам. При полном погашении задолженности по налогам и сборам уплата задолженности по пеням и штрафам производится начиная с 7-го года предоставления права на реструктуризацию.

Организации, не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет (п.4 Порядка).

При этом график погашения задолженности должен предусматривать осуществление соответствующих платежей равными долями не реже 1 раза в квартал (п.6 Порядка в ред. от 31.12.1999). После внесения Постановлением Правительства РФ от 23.05.2001 N 410 изменений в п.6 Порядка из указанного правила сделано единственное исключение: график погашения задолженности предприятий и организаций энергетики (в том числе атомной и коммунальной) и угольной промышленности может предусматривать осуществление соответствующих платежей начиная со второго года с момента принятия решения о реструктуризации. Иные исключения не предусмотрены.

Таким образом, мы считаем, что погашение задолженности по пеням начиная с 7-го года с момента реструктуризации могут производить только организации, в отношении которых проведена реструктуризация кредиторской задолженности не только по пеням, но и по налогам, сборам. А в изложенной в вопросе ситуации погашение задолженности по пеням должно производиться начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором было получено право на реструктуризацию.

Указанная позиция подтверждается также п.9 Правил по применению в 2001 г. Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности, которым разъяснено, какой квартал является первым для уплаты реструктурированной задолженности: например, для организаций, получивших право на реструктуризацию в июне, июле и в августе 2001 г., первый квартал уплаты задолженности - это III квартал 2001 г.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.12.2002

————