Вопрос: Некоммерческая организация сдает в аренду помещение в здании, приобретенном за счет средств целевых поступлений. Имеет ли право организация для целей налогообложения начислять амортизацию по помещению, сдаваемому в аренду?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли организации, признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе суммы начисленной амортизации (пп.3 п.2 ст.253 НК РФ), и внереализационные расходы.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Из данного правила есть исключения, установленные п.2 ст.256 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ), в частности, не подлежит амортизации имущество некоммерческой организации, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Формулировка указанной нормы позволяет предположить, что не подлежит амортизации имущество, в отношении которого выполняются два условия (1 - имущество получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений, 2 - использование имущества для осуществления некоммерческой деятельности), соединенные союзом "и", т.е. несоответствие хотя бы одному условию влечет за собой начисление амортизации.

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что некоммерческая организация вправе начислять амортизацию на имущество, приобретенное как за счет доходов от предпринимательской деятельности, так и за счет целевых поступлений, или полученное в качестве целевых поступлений, если оно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Вместе с тем анализ правоприменительной практики, сложившейся в период становления существующей налоговой системы, показывает, что в качестве амортизируемого имущества некоммерческих организаций рассматривается только имущество, приобретенное за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемое в этой деятельности. Данный вопрос рассмотрен в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.11.2000 N ВГ-6-02/850@ "О порядке определения некоммерческими организациями с 1 января 2000 г. состава расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли", а также в Письмах Минфина России от 14.12.2000 N 04-02-05/7, УМНС России по г. Москве от 02.11.2000 N 03-12/55108 - на основании законодательства, действующего до вступления в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (01.01.2002); в соответствии с нормами гл.25 НК РФ до внесения изменений в п.2 ст.256 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ - Письмо Минфина России от 11.12.2001 N 04-02-05/4/28.

Таким образом, трудно сказать, в каком направлении пойдет правоприменительная практика при решении данного вопроса на основании норм действующего законодательства, окончательную точку может поставить только суд. Однако пока мы не располагаем судебными актами по указанной проблеме.

Одновременно напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.12.2002

————