"Московский налоговый курьер", N 12, 2002

Вопрос: Российская организация занимается торговлей программными продуктами, в том числе импортными программными продуктами. Между российской организацией и иностранными компаниями - производителями заключены договоры купли - продажи программных продуктов. Программные продукты хранятся на web - серверах иностранных компаний - производителей, которые расположены за пределами Российской Федерации. Покупатель программного продукта получает программу из Интернета. Таможенной границы Российской Федерации товар не пересекает. Удерживается ли российской организацией (налоговым агентом) налог на добавленную стоимость с иностранных компаний - производителей при оплате за программные продукты?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 февраля 2002 г. N 24-11/6478

Законами Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" и от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" программы для ЭВМ отнесены к объектам авторского права.

Согласно пп.4 п.1 ст.148 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена норма, согласно которой местом реализации авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации в случае, если их покупатель при осуществлении деятельности фактически присутствует на территории России на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации.

Согласно п.1 ст.161 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Таким образом, при выплате доходов иностранному лицу (компании - производителю) за приобретенные программные продукты налоговому агенту следует удерживать налог на добавленную стоимость.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——