"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, 2002

ИНДЕКСАЦИЯ СТАВОК ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Введенным в действие с 17 декабря 2001 г. Федеральным законом от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 г., применяются в 2002 г. для всех категорий земель с коэффициентом 2.

Рассматривая вопрос об исчислении ставок земельного налога в 2002 г., следует напомнить, что все ставки приведены в Законе Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" на 1994 г., т.е. указанные в Приложениях N 1 и 2 к Закону средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах и средние размеры налога с 1 га пашни соответствуют 1994 г. Ставки земельного налога индексировались почти ежегодно: в 1995 - 1996 гг. постановлениями Правительства Российской Федерации, в 1997 г., 1999 - 2000 гг. - федеральными законами о федеральном бюджете.

Для правильного применения коэффициентов индексации необходимо определить целевое назначение земель, т.е. установленные законодательством порядок, условия, предел использования земель для конкретных целей в соответствии с их категориями. Категория земель указывается в актах федеральных органов исполнительной власти, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков или об установлении особых правовых режимов использования земель особо охраняемых территорий и земель иного назначения, в свидетельствах, договорах и иных документах, удостоверяющих права на землю, документах государственного земельного кадастра, документах государственной регистрации прав на недвижимость.

Чтобы более четко представить, на какие категории земель распространяется в 2002 г. действие коэффициента индексации, рассмотрим состав земель в Российской Федерации. Все земли, выделенные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение, пользование в соответствии с целевым назначением и согласно Земельному кодексу Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ, подразделяются на семь категорий, из которых выделяются земли:

сельскохозяйственного назначения;

поселений;

промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

особо охраняемых территорий и объектов;

лесного фонда;

водного фонда;

запаса.

На каждую приведенную выше категорию земель законодательством Российской Федерации установлены ставки земельного налога. Поскольку большая часть земельного налога поступает в бюджет за земли городов и поселков, рассмотрим в первую очередь ставки, применяемые в 2002 г. по этим категориям земель. Согласно Земельному кодексу Российской Федерации землями городов и поселков, входящих в состав земель поселений, признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. В состав земель поселений входят земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к жилым зонам, общественно - деловым, производственным, зонам инженерных и транспортных инфраструктур, рекреационным зонам, а также зонам сельскохозяйственного использования и специального назначения, к зонам военных объектов и иным территориальным зонам.

Средние ставки земельного налога по землям городов и поселков, приведенные в Приложении N 2 к Закону "О плате за землю", приведены на 1994 г. Вместе с тем сноска <*>, приведенная к табл. 1 Приложения N 2 к этому Закону, свидетельствует о том, что средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, указанные в табл. 1, в 1994 г. применяются с коэффициентом 50. Необходимо напомнить и о последовательности применения коэффициентов индексации по указанным землям после 1994 г. В 1995 г. индексация проводилась в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году". В этом случае применялся коэффициент 2. В 1996 г. ставки индексировались согласно Постановлению Правительства Российской Федерации "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году" с применением коэффициента 1,5. В 1997 г. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 1997 год" к ставкам налога за земли городов и поселков установил коэффициент 2. В 1998 г. ставки и размеры земельного налога не индексировались, поскольку Федеральный закон "О ставках земельного налога в 1998 году" сохранил до 1 января 1999 г. по всем категориям земель размер ставок земельного налога, установленных на 1997 г. В 1999 г. согласно Федеральному закону "О федеральном бюджете на 1999 год" к землям городов и поселков применялся коэффициент 2, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота. В 2000 г. в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2000 год" к ставкам земельного налога по землям городов и поселков применялся коэффициент 1,2. В 2001 г. согласно Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2001 год" ставки и размеры земельного налога по землям городов и поселков не индексировались. В 2002 г. к землям городов и поселков введен коэффициент индексации 2.

С учетом перечисленных коэффициентов средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах исходя из Приложения N 2 (табл. 1) к Закону "О плате за землю" на 2002 г. составляют (коп/кв. м):

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   | Экономический |      Численность населения (тыс. человек)      |
   |     район     +—————T—————T—————T—————T—————T—————T——————T—————+
   |               |до 20|20 — |50 — |100 —|250 —|500 —|1000 —|свыше|
   |               |     |50   |100  |250  |500  |1000 |3000  |3000 |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Северный       | 72  |158,4|172,8|201,6|216  |  —  |  —   |  —  |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Северо —       |129,6|201,6|230,4|244,8|273,6|  —  |  —   | 504 |
   |Западный       |     |     |     |     |     |     |      |     |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Центральный    |144  |216  |244,8|259,2|288  |331,2|  —   | 648 |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Волго — Вятский|115,2|187,2|216  |230,4|259,2|  —  |345,6 |  —  |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Центрально —   |129,6|201,6|230,4|244,8|273,6|316,8|  —   |  —  |
   |Черноземный    |     |     |     |     |     |     |      |     |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Поволжский     |129,6|201,6|230,4|244,8|273,6|316,8|360   |  —  |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Северо —       |115,2|187,2|216  |230,4|259,2|302,4|345,6 |  —  |
   |Кавказский     |     |     |     |     |     |     |      |     |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Уральский      |100,8|172,8|201,6|216  |244,8|288  |331,2 |  —  |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Западно —      | 86,4|172,8|187,2|216  |230,4|273,6|302,4 |  —  |
   |Сибирский      |     |     |     |     |     |     |      |     |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Восточно —     | 72  |158,4|172,8|201,6|216  |259,2|  —   |  —  |
   |Сибирский      |     |     |     |     |     |     |      |     |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+
   |Дальневосточный| 86,4|172,8|187,2|216  |230,4|273,6|  —   |  —  |
   L———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+——————
   

Пример. ОАО "Мясоперерабатывающий комбинат" находится на территории Поволжского района в городе, численность населения которого составляет 800 тыс. человек. В городе имеются учебные заведения, научно - исследовательский центр, концертный зал, другие объекты социально - культурного назначения. Рассмотрим, по какой ставке ОАО "Мясоперерабатывающий комбинат" будет уплачивать земельный налог в 2002 г.

Среднюю ставку налога для населенных пунктов с численностью 800 тыс. человек находим в табл. 1 Приложения N 2 к Закону "О плате за землю" на пересечении строки, соответствующей Поволжскому району, и столбца, соответствующего численности населения от 500 до 1000 тыс. человек. Эта средняя ставка равна 2,2 руб/кв. м. Напомним, что ставки в табл. 1 этого Приложения приведены для 1994 г. Чтобы получить среднюю ставку, которая применялась в 2001 г., необходимо учесть коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г.; 2; 1,5; 2; 2; 1,2 - соответственно в 1995 - 1997 и в 1999 - 2000 гг.

Кроме того, следует применить коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, развития социально - культурного потенциала, который указан в табл. 3 Приложения N 2 к Закону по столбцу, соответствующему численности населения города от 500 до 1000 тыс. человек. Этот коэффициент равен 2,4. В связи с этим ставка земельного налога на 2001 г. составляла:

(2,2 руб/кв. м х 2,4 х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2) : 1000 = 3,80 руб/кв. м.

В 2002 г. с учетом коэффициента индексации 2 ОАО уплатит земельный налог по следующей налоговой ставке:

3,80 руб/кв. м х 2 = 7,60 руб/кв. м.

Законом "О плате за землю" предусмотрены специальные налоговые ставки за земли в границах городской (поселковой) черты, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами. Эти ставки также индексируются в 2002 г. Как видно из приведенной формулировки Закона, речь идет о нескольких категориях земель. Поясним содержание каждой из них.

Под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы - приюты, дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами, специальные дома для одиноких престарелых, дома - интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания.

Земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, используются для возведения жилых домов и служебно - хозяйственных строений, а участки, предоставленные для дачного строительства, - для возведения жилого дома, хозяйственных построек и организации отдыха, выращивания овощей, ягод, фруктов, в то время как земельные участки, предоставленные для гаражного строительства, используются для возведения построек, необходимых для хранения и обслуживания автомобилей.

Согласно ст.8 Закона "О плате за землю" налог за указанные земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за 1 кв. м (для 1994 г.). С учетом коэффициентов индексации, применяемых по этим категориям земель в 1995 - 1997 гг. и 1999 - 2000 гг., за земельные участки, занятые жилищным фондом, а также дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, расположенными в границах городской (поселковой) черты, минимальный размер земельного налога составлял в 2001 г.: [(10 руб/кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.)] : 1000 = 14,4 коп/кв. м.

В 2002 г. с учетом коэффициента индексации 2 минимальный размер налога за указанные земли составит 28,8 коп/кв. м (14,4 коп/кв. м х 2).

Что касается налога за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, то его минимальный размер в 2001 г. был следующим: [(10 руб/кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 1,2 (2000 г.)] : 1000 = 7,2 коп/кв. м. Эта ставка для расчета земельного налога в 2001 г. ниже ставки по землям, занятым жилищным фондом, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, в связи с тем что в 1999 г. ставки налога по землям, занятым личным подсобным хозяйством, не индексировались.

В 2002 г. с учетом коэффициента индексации 2 минимальный размер налога за земли, занятые личным подсобным хозяйством, в границах городской (поселковой) черты составит:

7,2 коп/кв. м х 2 = 14,4 коп/кв. 2.

Пример. Земельный участок площадью 1200 кв. м, занимаемый гаражным кооперативом "Москвич", расположен на территории рабочего поселка Центрального района. Ни один участник кооператива не освобожден от уплаты земельного налога. Рассмотрим, какую сумму налога уплатит в 2002 г. гаражный кооператив.

Поскольку налог за земли, занятые кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок, установленных в городах и поселках городского типа, а ставка налога по данному поселку Центрального района в 1994 г. была установлена в размере 1,0 руб/кв. м; в 2001 г. ставка составляла: (1,0 руб/кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2) : 1000 = 72 коп/кв. м, и 3% от этой ставки - 2,16 коп/кв. м (72 коп/кв. м х 3%).

В 2002 г. с учетом коэффициента индексации 2 ставка по данному поселку составит 144 коп/кв. м (72 коп/кв. м х 2), 3% от этой ставки - 4,32 коп/кв. м (144 коп/кв. м х 3%).

Поскольку за участки, занятые кооперативными гаражами в городах и поселках, минимальный размер земельного налога в 2002 г. равен 28,8 коп/кв. м, исключаем полученные при расчете 4,32 коп/кв. м.

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате в 2002 г. за земельный участок, занимаемый гаражным кооперативом, составит 345,6 руб. (1200 кв. м х 28,8 коп/кв. м).

Размер налога за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества и животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской (поселковой) черты указан в Законе "О плате за землю" для 1994 г. и равен 10 руб. за 1 кв. м. С учетом коэффициентов индексации, применяемых по этим землям в 1995 - 1997 гг., в 2000 и 2002 гг., налог за такие земли устанавливается на 2002 г. в следующем размере: [(10 руб/кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.)] : 1000 = 14,4 коп/кв. м.

Пример. За 2000 кв. м земельного участка, выделенного животноводческому кооперативу в рабочем поселке для ведения животноводческого хозяйства, земельный налог в 2002 г. уплачивается по следующей ставке:

10 руб/кв. м х 2 х 1,5 х 2 х 1,2 х 2 = 14,4 коп/кв. м,

где 10 руб/кв. м - размер земельного налога для 1994 г.;

2; 1,5; 2; 1,2; 2 - коэффициенты индексации ставок, применяемые в 1995 - 1997 гг., 2000 и 2002 гг.

Налогоплательщик должен уплатить в 2002 г. земельный налог за земельный участок в рабочем поселке, предоставленный ему для ведения животноводческого хозяйства, в сумме 288 руб. (2000 кв. м х 14,4 коп/кв. м).

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 8, 2002)

Подписано в печать Р.Габбасов

13.02.2002 Советник налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——