"Финансовая газета", N 7, 2002

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

Согласно п.1 ст.43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии со ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 07.08.2001) дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты принимается общим собранием акционеров общества. Выплаты участникам общества с ограниченной ответственностью при распределении чистой прибыли между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале согласно ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" также подпадают под понятие "дивиденды".

В соответствии с п.п.1 и 2 ст.9 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" помимо налога на прибыль предприятия уплачивают налоги (по ставке 15%) со следующих видов доходов:

в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента;

от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.

При начислении дивидендов в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями";

Дебет счета 75

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если учредителями (участниками) предприятия являются его работники, то при расчетах с ними следует использовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Физические лица - получатели дивидендов уплачивают налог с доходов физических лиц в соответствии с положениями ст.224 НК РФ, согласно которым налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении дивидендов.

Согласно п.3 ст.9 Закона N 2116-1 налоги с доходов, полученных в виде дивидендов, взимаются у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

Предусмотрены штрафные санкции и пени за несвоевременное перечисление налогов в соответствии со ст.ст.122, 123 НК РФ.

С 1 января 2002 г. согласно п.3 ст.284 гл.25 НК РФ изменяется ставка по налогу с доходов, полученных в виде дивидендов юридическим лицам. Кроме того, по этой ставке исчисляется налог и с доходов физическими лицами в виде дивидендов. Налог на доходы, полученные российскими организациями и физическими лицами от российских организаций, исчисляется по ставке 6%; на доходы, полученные иностранными организациями от российских организаций, а также на доходы, полученные российскими организациями от иностранных организаций, - по ставке 15%.

В соответствии с Письмом Минфина России от 02.02.2001 N 04-04-07/20 (со ссылкой на п.4 ст.236 НК РФ) любые выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты им налога на прибыль (на доходы организации), не являются объектом обложения единым социальным налогом. Это означает, что выплаты, производимые за счет источников, не уменьшающих прибыль (доход), облагаемую налогом на доход организаций, не облагаются единым социальным налогом. Учитывая, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, т.е. после уплаты организацией всех налогов и других отчислений, они не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Подписано в печать Т.Петрова

13.02.2002 Генеральный директор ЗАО "Аудитор"

г. Нижний Новгород

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——