"Финансовая газета", N 7, 2002

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

ЗА 2001 ГОД

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 1, 3, 4, 5, 6, 2002)

Порядок формирования финансовых результатов

(форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках")

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По строке 010 "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей, экспортных пошлин, суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов)" отражается доход от обычных видов деятельности, которым является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанного с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Корректировка выручки от реализации продукции (работ, услуг) в порядке, определенном п.13 Положения о составе затрат, производится исключительно для целей налогообложения.

При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организации - покупателя после исполнения обязательства о передаче соответствующих товаров обеими сторонами. В случае реализации товаров через комиссионера с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается после получения извещения комиссионера или поверенного, свидетельствующего об отгрузке товаров покупателю (заказчику).

Если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции) и переход риска их случайной гибели, определенный договором, отличается от общеустановленного, то первоначально себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами ее учета (41 "Товары", 40 "Готовая продукция"). При получении платы за отгруженную продукцию ее себестоимость списывается в дебет счета учета реализации. По кредиту этого счета отражается продажная стоимость отгруженных товаров. Остальные операции отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. Таким образом, выручка от реализации такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств.

Строительные организации в отчете по строке 010 отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации по строке 010 отражают выручку от реализации товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41, исходя из их продажной стоимости.

Организации транспорта и связи отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги, в составе выручки от реализации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды по строке 010 отражают выручку от продажи ценных бумаг.

В соответствии с требованиями п.62 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Таким образом, у организации, отгрузившей продукцию, оказавшей услуги или выполнившей работы, делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 - отражена продажная стоимость отгруженной продукции,

Дебет 90-3, Кредит 68 / субсчет "НДС" - начислен НДС по отгруженной продукции,

Дебет 46, Кредит 76 / субсчет "Отложенные налоги" - начислен НДС, приходящийся на отгруженную и неоплаченную продукцию (если в учетной политике выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по оплате").

После получения оплаты делаются записи:

Дебет 51, Кредит 62 - отражаются суммы полученной оплаты,

Дебет 76 / субсчет "Отложенные налоги", Кредит 68 / субсчет "НДС" - отражаются суммы НДС, приходящегося на оплаченную продукцию.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

При заполнении строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" следует руководствоваться Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) по соответствующим отраслям экономики России (промышленности, строительству, сельскому хозяйству, науке), а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей Положению о составе затрат.

Организации торговли, снабжения, сбыта и общественного питания по этой статье отражают покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010. Торговые организации при формировании затрат руководствуются Приложением к Письму Роскомторга, Минэкономики России, Минфина России от 16.03.1993 N 1-435/32-2 "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли".

Строительные организации по строке 020 отражают фактическую себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами, учтенную на счете 20 "Основное производство" и определяемую как общую сумму затрат строительной организации на производство этих работ. При определении себестоимости выполненных работ в строительных организациях и организациях, осуществляющих строительные работы хозяйственным способом, следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Постановлением Госстроя России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг в строке 020 приводят покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010. При этом они должны руководствоваться Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.1997 N 40.

По строке 029 "Валовая прибыль" приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы N 2.

По строке 030 "Коммерческие расходы" организации, занятые производством продукции, отражают затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" <*> и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам); организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" ("Издержки обращения") и приходящиеся на проданные товары.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с новым Планом счетов расходы, ранее отражаемые на счете 43, отражаются на счете 44.

Согласно п.9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке 040 "Управленческие расходы" отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи" (46 "Реализация продукции (работ, услуг)").

Профессиональные участники рынка ценных бумаг по строке 040 отражают сумму издержек, связанных с их деятельностью.

В случае если в учетной политике организации не принят порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 (46), то их доля, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по строке 020.

ПБУ 10/99 предусмотрено, что управленческие расходы (общехозяйственные расходы) списываются на себестоимость теми же способами, что и коммерческие, т.е. распределяются между реализованной и нереализованной продукцией или же полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

При формировании себестоимости необходимо обратить особое внимание на расходы, которые подлежат в целях налогообложения включению в себестоимость в пределах определенных нормативов.

Представительские расходы относятся на затраты в пределах, установленных Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (с изменениями и дополнениями от 01.03.2001) "О Нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения" нормативов.

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |Объем выручки от продажи   |Предельные размеры представительских|
   |продукции (работ, услуг),  |расходов, принимаемых при           |
   |включая НДС                |налогообложении прибыли             |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |До 30 млн руб.             |1%                                  |
   |включительно               |                                    |
   |Свыше 30 млн руб.          |0,3 млн руб. + 0,5% с объема,       |
   |                           |превышающего 30 млн руб.            |
   L———————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию:

представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества;

участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским относятся расходы, связанные с:

проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);

транспортным обеспечением указанных лиц;

посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;

оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 8, 2002)

Подписано в печать М.Киселев

13.02.2002 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——