"Бухгалтерский учет", N 5, 2002

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АВТОРСКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ

Основанием для выплаты авторских вознаграждений (гонораров) является авторский или лицензионный договор, заключенный непосредственно с каждым физическим лицом.

Единый социальный налог (ЕСН)

Пунктом 1 ст.236 НК РФ определено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков признаются вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

При этом следует иметь в виду, что если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то на основании п.1 ст.236 НК РФ выплачиваемое ему вознаграждение не подлежит обложению единым социальным налогом (взносом), так как индивидуальные предприниматели осуществляют деятельность от своего имени и уплату единого социального налога (взноса) производят самостоятельно.

Начиная с 2001 г. при формировании налоговой базы по единому социальному налогу (п.5 ст.237 НК РФ) учитываются профессиональные вычеты, предоставляемые физическому лицу при исчислении налога на доходы.

Применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога. Согласно п.2 ст.241 НК РФ организация может перейти на регрессивную ставку ЕСН при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. При этом данным пунктом установлено, что "если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы".

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России.

Согласно Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121, в среднюю численность работников не включается средняя численность работников, выполнявших работы по авторским и лицензионным договорам. В связи с этим вознаграждения, выплачиваемые авторам по авторским договорам, и численность авторов не следует включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога (взноса).

Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы ставок налога, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

Если же организация такого права не имеет, она уплачивает ЕСН по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника, в том числе и от величины гонораров авторам.

Учет налогоплательщиков. Согласно п.п.4 и 5 ст.243 НК РФ налогоплательщики должны вести учет всех начисленных вознаграждений авторам и представлять сведения в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Пунктом 1 ст.8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" (в ред. от 25.10.2001 N 138-ФЗ) работодателям предписано "представлять сведения обо всех лицах, работающих у них по трудовому договору, а также по договорам гражданско - правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых они уплачивают страховые взносы государственного пенсионного страхования".

Сведения передаются в те органы Пенсионного фонда РФ, в которых эти работодатели зарегистрированы в качестве плательщиков страховых взносов.

Налог на доходы физических лиц

По доходам, полученным в виде авторского вознаграждения, налоговая ставка устанавливается в размере 13%, независимо от размера дохода.

По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налоговых вычетов. Главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты (вычеты на себя и на детей) согласно ст.218 НК РФ предоставляются налогоплательщику одним из работодателей (источником выплаты дохода) по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налоговая база уменьшается на один из стандартных налоговых вычетов в установленных твердых денежных суммах (3000, 500, 400 и 300 руб.). Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20 000 руб., и начиная с этого месяца вычет не применяется. Если налогоплательщик начал работать не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. При этом сумма полученного дохода должна подтверждаться справкой, выданной организацией - налоговым агентом, где до этого работал налогоплательщик (п.3 ст.230 НК РФ).

В то же время согласно п.3 ст.226 НК РФ исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Профессиональные налоговые вычеты. Согласно п.3 ст.221 НК РФ "налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов".

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету (размеры указаны в табл.).

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   |                                                     | Нормативы|
   |                                                     |затрат <*>|
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Создание литературных произведений, в том числе для  |    20    |
   |театра, кино, эстрады и цирка                        |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Создание художественно — графических произведений,   |    30    |
   |фоторабот для печати, произведений архитектуры       |          |
   |и дизайна                                            |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Создание произведений скульптуры,                    |    40    |
   |монументально — декоративной живописи,               |          |
   |декоративно — прикладного и оформительского          |          |
   |искусства, станковой живописи, театрально— и         |          |
   |кинодекорационного искусства и графики,              |          |
   |выполненных в различной технике                      |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Создание аудиовизуальных произведений (видео—, теле— |    30    |
   |и кинофильмов)                                       |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Создание музыкальных произведений:                   |    40    |
   |музыкально — сценических произведений (опер, балетов,|          |
   |музыкальных комедий), симфонических, хоровых,        |          |
   |камерных произведений, произведений для духового     |          |
   |оркестра, оригинальной музыки для кино—, теле— и     |          |
   |видеофильмов и театральных постановок                |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Создание других музыкальных произведений, в том числе|    25    |
   |подготовленных к опубликованию                       |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Исполнение произведений литературы и искусства       |    20    |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Создание научных трудов и разработок                 |    20    |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |Открытия, изобретения и создание промышленных        |    30    |
   |образцов (к сумме дохода, полученного за первые два  |          |
   |года использования)                                  |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |<*> В % к сумме начисленного дохода.                 |          |
   L—————————————————————————————————————————————————————+———————————
   

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика.

Если автор в течение года получал авторские вознаграждения по разным договорам (за создание нескольких произведений), при определении совокупного годового дохода расчет расходов по каждому договору производится раздельно.

Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели предоставление социальных и имущественных налоговых вычетов не производят. Эти вычеты предоставляются налоговыми органами на основании налоговых деклараций физического лица в течение трех лет после окончания налогового периода (ст.219 НК РФ), в котором были произведены соответствующие расходы (на благотворительность, обучение, лечение и пр.).

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Согласно ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог на доходы самостоятельно.

Учет доходов. Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", вступившим в силу с 01.01.2001, налоговым агентам предписано ведение следующих форм:

ф. N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц";

ф. N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год".

Подписано в печать Т.И.Потемкина

12.02.2002 Ведущий специалист

юридической фирмы

"Инспэйс Консалтинг"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——