"Бухгалтерский учет", N 5, 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТОЛОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Приобретение продуктов

Для учета приобретения и хранения продуктов на предприятии используется счет 41 "Товары", к которому открываются субсчета 41-1 "Товары на складах", 41-2 "Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя". На субсчете 41-1 учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания. На субсчете 41-2 учитывают наличие и движение товаров, находящихся в буфетах организаций, занятых общественным питанием, т.е. тех продуктов, которые не проходят через производственный цикл столовой, а приобретаются непосредственно для перепродажи. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды. На субсчете 41-3 учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды).

В торговле также применяется счет 42 "Торговая наценка", который предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

Кроме того, необходимо ввести отдельный субсчет 4 к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для отражения сумм НДС по приобретенным материалам и товарам для столовой.

Рассмотрим пример учета приобретения товаров (табл. 1), здесь и далее данные условные.

Таблица 1

     
   ——————————————————————T———————————T———————————T——————————————————¬
   |Наименование операции|Сумма, руб.|Корреспон— |Первичный документ|
   |                     |           |денция     |                  |
   |                     |           |счетов     |                  |
   |                     |           +——————T————+                  |
   |                     |           | Д—т  | К—т|                  |
   +—————————————————————+———————————+——————+————+——————————————————+
   |Оприходованы товары, |    100    | 41—1 | 60 |Накладные от      |
   |поступившие на склад |           |      |    |поставщиков       |
   |(в кладовую) от      |           |      |    |                  |
   |поставщиков, без НДС |           |      |    |                  |
   +—————————————————————+———————————+——————+————+——————————————————+
   |Отражена сумма НДС   |     20    | 19—4 | 60 |Счет — фактура    |
   |по оприходованным    |           |      |    |                  |
   |товарам              |           |      |    |                  |
   +—————————————————————+———————————+——————+————+——————————————————+
   |Оприходованы товары, |     50    | 41—1 | 71 |Закупочный акт по |
   |приобретенные у      |           |      |    |ф. ОП—5           |
   |населения            |           |      |    |                  |
   +—————————————————————+———————————+——————+————+——————————————————+
   |Произведена наценка  |     15    | 41—1 | 42 |                  |
   |на товар             |           |      |    |                  |
   +—————————————————————+———————————+——————+————+——————————————————+
   |Учтены транспортные  |      5    | 41—1 | 76 |Накладные, акты   |
   |расходы (если        |           |      |    |выполненных работ |
   |согласно учетной     |           |      |    |                  |
   |политике расходы     |           |      |    |                  |
   |включаются в         |           |      |    |                  |
   |стоимость товара)    |           |      |    |                  |
   +—————————————————————+———————————+——————+————+——————————————————+
   |Отражена сумма НДС   |      1    | 19—4 | 76 |Счет — фактура    |
   |по расходам по       |           |      |    |                  |
   |доставке товаров     |           |      |    |                  |
   +—————————————————————+———————————+——————+————+——————————————————+
   |Оплачены товары      |    120    |  60  | 51 |Платежное         |
   |поставщику           |           |      |    |поручение         |
   +—————————————————————+———————————+——————+————+——————————————————+
   |Оплачены услуги по   |      6    |  76  | 51 |Платежное         |
   |доставке товаров     |           |      |    |поручение         |
   L—————————————————————+———————————+——————+————+———————————————————
   

Приход товаров на склад столовой предприятия производится на основании документов поставщиков (накладных, счетов - фактур) либо, если производится закупка товаров у населения, на основании закупочных актов по ф. ОП-5 (Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Отсутствие данной формы не позволяет увеличивать себестоимость на сумму продуктов, купленных у населения (необходимо при этом помнить, что данные о суммах, выплаченных физическим лицам, должны быть доведены до налоговых органов). Распорядительным документом по предприятию определяется процент наценки. Данный документ считается первичным учетным, что обязывает его иметь все обязательные реквизиты.

Формирование издержек обращения

Все расходы столовой собираются на счете 44 "Расходы на продажу" (табл. 2).

Таблица 2

     
   ————————————————————————T——————————————————T—————————————————————¬
   |Наименование операции  |  Корреспонденция |  Первичный документ |
   |                       |      счетов      |                     |
   |                       +———————T——————————+                     |
   |                       |  Д—т  |    К—т   |                     |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |Начислена заработная   |  44   |    70    |Ведомость начисления |
   |плата персоналу        |       |          |заработной платы     |
   |столовой               |       |          |                     |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |Произведено начисление |  44   |    69    |Ведомость начисления |
   |единого социального    |       |          |заработной платы     |
   |налога                 |       |          |                     |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |Начислен налог на      |  44   |    68    |Бухгалтерская справка|
   |пользователей автодорог|       |          |                     |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |Износ оборудования     |  44   |    02    |Ведомость            |
   |                       |       |          |амортизационных      |
   |                       |       |          |начислений           |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |Арендная плата за      |  44   |    76    |Ведомость арендной   |
   |производственные       |       |          |платы                |
   |помещения              |       |          |                     |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |Расходы на ремонт,     |  44   |    76    |Акты выполненных     |
   |выполненный сторонними |       |          |работ                |
   |организациями          |       |          |                     |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |НДС по расходам на     |  19   |    76    |Счета — фактуры      |
   |ремонт                 |       |          |                     |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |Расходы на ремонт,     |  44   |    10    |Внутренние дефектные |
   |выполненный            |       |(70, 69,  |ведомости, сметы,    |
   |собственными силами    |       |02)       |акты выполненных     |
   |                       |       |          |работ                |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |Списание расходов на   |  44   |    76    |Акты выполненных     |
   |коммунальные услуги    |       |          |работ                |
   |(топливо, газ,         |       |          |                     |
   |электроэнергия)        |       |          |                     |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |НДС по расходам на     |  19   |    76    |Счета — фактуры      |
   |коммунальные услуги    |       |          |                     |
   +———————————————————————+———————+——————————+—————————————————————+
   |Списание расходов на   |  44   |    76    |Акты выполненных     |
   |тару (ремонт,          |       | (70, 69) |работ, ведомости     |
   |перевозка, очистка и   |       |          |начисления зарплаты  |
   |дезинфекция тары и др.)|       |          |                     |
   L———————————————————————+———————+——————————+——————————————————————
   

Кроме указанных расходов хотелось бы отметить особые статьи издержек обращения:

- плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно - эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников общественного питания; стоимость мыла, аптечек, медикаментов, перевязочных средств и др.;

- расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душевых, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);

- расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно - кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно - кассовых машин, на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно - кассовыми машинами и др.);

- расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи;

- стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, приборов одноразового пользования.

Формирование себестоимости продукции столовой

и ее реализация

Для формирования себестоимости продукции столовой (непосредственно стоимости блюд) на предприятии открывается отдельный субсчет, например 20-1 "Основное производство столовой". Кроме этого, затраты столовой можно учитывать на отдельном счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", что также позволит предприятию отделить затраты, возникающие непосредственно по основному виду деятельности, от затрат столовой.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

В учетной политике организация должна определить, на каком именно счете будут учитываться данные затраты. Если в столовой бесплатно питаются работники организации, то учет целесообразно вести на счете 29. Если же в столовой кроме сотрудников питаются представители сторонних организаций, то учет следует вести на счете 20 "Основное производство" (табл. 3).

Таблица 3

     
   ———————————————————T——————————T—————————————————T————————————————¬
   |   Наименование   |  Сумма,  | Корреспонденция |    Первичный   |
   |     операции     |   руб.   |      счетов     |    документ    |
   |                  |          +————————T————————+                |
   |                  |          |   Д—т  |   К—т  |                |
   +——————————————————+——————————+————————+————————+————————————————+
   |Переданы продукты |    200   |  20—1  |  41—1  |Накладная на    |
   |со склада в       |          |        |        |отпуск товара   |
   |столовую          |          |        |        |по ф. ОП—4      |
   +——————————————————+——————————+————————+————————+————————————————+
   |Списана стоимость |    200   |  90—2  |  20—1  |Акт о продаже и |
   |продуктов,        |          |        |        |отпуске изделий |
   |использованных    |          |        |        |кухни по        |
   |при производстве  |          |        |        |ф. ОП—11        |
   +——————————————————+——————————+————————+————————+————————————————+
   |Получена выручка  |    300   |   50   |  90—1  |Лента кассового |
   |в кассу           |          |        |        |аппарата        |
   +——————————————————+——————————+————————+————————+————————————————+
   |Списана сумма     |     20   |  90—2  |   42   |На основании    |
   |наценки,          |          |        |(сторно)|специального    |
   |относящаяся на    |          |        |        |расчета         |
   |реализованную     |          |        |        |                |
   |продукцию         |          |        |        |                |
   +——————————————————+——————————+————————+————————+————————————————+
   |Списаны издержки  |     50   |  90—2  |   44   |Бухгалтерская   |
   |обращения         |          |        |        |справка         |
   +——————————————————+——————————+————————+————————+————————————————+
   |Начислен налог на |     48   |  90—3  |  68—1  |Бухгалтерская   |
   |добавленную       |          |        |        |справка         |
   |стоимость         |          |        |        |                |
   +——————————————————+——————————+————————+————————+————————————————+
   |Начислен налог с  |     15   |  90—3  |  68—2  |Бухгалтерская   |
   |продаж            |          |        |        |справка         |
   +——————————————————+——————————+————————+————————+————————————————+
   |Определен         |      7   |  90—9  |   99   |Бухгалтерская   |
   |финансовый        |          |        |        |справка         |
   |результат         |          |        |        |                |
   L——————————————————+——————————+————————+————————+—————————————————
   

При передаче продуктов со склада в производство составляется "Накладная на отпуск товара" по ф. ОП-4. Даже если в организации непосредственно нет помещения склада, то продукты предварительно складируются в помещении столовой, а уже потом передаются в производство. В дальнейшем данные накладной будут показаны в итоговом документе (наименование продуктов, количество и стоимость по учетным или продажным ценам).

Заведующий производством столовой ежедневно составляет "план - меню" по ф. ОП-2 на предстоящий рабочий день.

Стоимость блюд в плане - меню берется из калькуляционных карточек по ф. ОП-1. Калькуляционная карточка может составляться из расчета стоимости сырья на сто блюд для наиболее точного определения цены одного блюда. Правильность каждого расчета цены блюда подтверждается подписями заведующего производством и лица, составляющего калькуляцию, и утверждается руководителем организации.

"Акт о реализации и отпуске изделий кухни" ф. ОП-10 применяется в ресторанах, кафе и других организациях общественного питания, где используется форма расчетов с потребителями, позволяющая получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и стоимости.

"Акт о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет" ф. ОП-12 применяется в организациях для количественно - стоимостного учета реализации готовых изделий кухни по каждому наименованию.

Для наиболее полного контроля в конце каждого рабочего дня заведующий производством должен составлять "Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне (товарный отчет)" по ф. ОП-14 в стоимостном выражении. Остаток на начало дня в данную ведомость переносится из предыдущей ведомости или из инвентаризационной описи, если ведомость составляется после проведения инвентаризации. Приходная часть ведомости заполняется по данным приходных документов с указанием их номеров (в частности, накладных на отпуск товаров по ф. ОП-4). В расходную часть ведомости записываются итоговые данные актов реализации (продажи) готовых изделий за наличный расчет, а также данные отпуска по безналичному расчету (в буфеты, филиалы и др.), накладных на возврат продуктов и тары в кладовую. Остаток по учетным данным на конец дня определяют путем вычитания из прихода остатка суммы "Итого в расходе".

Должны также составляться следующие формы:

- "Акт о бое, ломе и утрате посуды и приборов" по ф. ОП-8;

- "Контрольный расчет специй и соли" по ф. ОП-13;

- "Акт о передаче товаров и тары при смене материально ответственного лица" по ф. ОП-18.

Для расчета суммы наценки, относящейся к реализованному товару (реализованного наложения), применяется специальная методика расчета. Выглядит она следующим образом:

1. Суммируются начальное сальдо и кредитовый оборот по счету 42 "Торговая наценка" (сумма А).

2. Суммируются конечные остатки по счетам 41-1 "Товары на складах" и 20-1 "Основное производство столовой", кредитовый оборот по счету 20-1 (сумма Б).

3. Определяется средний процент торговой наценки по формуле:

А : Б x 100.

4. Определяется реализованное наложение: стоимость реализованной продукции умножается на средний процент торговой наценки.

Особо следует отметить, что в столовых помимо собственного производства происходит продажа различных продуктов без их обработки. В отличие от производственной деятельности столовой, данная операция является торговлей, и такие товары должны быть оприходованы на счет 41-2 "Товары в розничной торговле". В дальнейшем при их реализации будет сделана запись Д-т сч. 46, К-т сч. 41-2.

Подписано в печать А.Ю.Грибков

12.02.2002 Аудитор компании "Финансы М"

А.П.Голиков

Аудитор компании "Финансы М"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——