"Московский налоговый курьер", N 10, 2002

Вопрос: Подлежат ли в 2001 и 2002 гг. обложению налогом на прибыль средства, получаемые некоммерческой организацией от сдачи в субаренду помещений?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2002 года N 26-12/6265

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Действовавшими до 1 января 2002 г. Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и изданной на основе Закона Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом признана валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Пунктом 2.7 названной Инструкции в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от сдачи имущества в аренду.

В соответствии со ст.615 части второй Гражданского кодекса РФ арендатор вправе сдавать в субаренду полученное по договору имущество с согласия арендодателя (балансодержателя).

Таким образом, плата арендатору за сдачу в субаренду организацией - арендатором имущества, в том числе находящегося в муниципальной собственности, должна включаться в состав внереализационных доходов арендатора и облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 247 названной главы установлено, что объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст.250 НК РФ, в том числе доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) с реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.

Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Таким образом, все доходы, получаемые некоммерческой организацией от сдачи помещений в аренду (субаренду), являются доходами от внереализационных операций, учитываемых при определении прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль.

При этом ни ранее действовавшим до 2002 г. налоговым законодательством, ни вступившей в действие с 1 января 2002 г. гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не предоставлена возможность освобождения от налогообложения прибыли, в том числе полученной от сдачи с согласия собственника организацией - арендатором имущества, находящегося в муниципальной собственности, в субаренду.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——