"Московский налоговый курьер", N 8, 2002

Вопрос: Предприятие, занимающееся выполнением строительно - монтажных работ и перешедшее на признание доходов и расходов методом начисления, просит разъяснить порядок отражения в налоговом учете денежных средств, поступивших авансом в 2001 г. за СМР, фактически выполненные в 2002 г.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2002 г. N 26-12/6558

Правовое положение договора строительного подряда регулируется ст.ст.740 - 757 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст.740 указанного Кодекса по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Статьей 249 "Доходы от реализации" гл.25 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Согласно гл.25 НК РФ устанавливается два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Порядок признания доходов при переходе налогоплательщика на метод начисления установлен ст.271 гл.25 НК РФ.

Согласно данной статье доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации датой получения дохода для целей исчисления налога на прибыль признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, при переходе налогоплательщиком с 1 января 2002 г. на признание доходов методом начисления для целей определения налога на прибыль в случае подписания акта выполнения строительно - монтажных и передачи выполненных работ в январе 2002 г. доход от реализации выполненных работ для целей налогообложения будет учтен при формировании налоговой базы за январь 2002 г. независимо от даты фактического поступления денежных средств.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——