"Московский налоговый курьер", N 8, 2002

Вопрос: Предприятие в 2002 г. планирует стать вкладчиком (коммандитистом) коммандитного товарищества. Предприятие ведет учетную политику методом начисления. Свой вклад в складочный капитал коммандитного товарищества предприятие планирует внести:

1) основными средствами, приобретенными в 2001 г., по которым начислена амортизация и произведен вычет НДС, оцененный для вклада без НДС;

2) готовой продукцией собственного производства, если вклад в складочный капитал происходит в том налоговом периоде, в котором эта продукция была произведена.

Просим разъяснить порядок исчисления НДС в налоговом периоде, в котором произошли вклад имущества предприятия и последующая продажа этого вклада в другом налоговом периоде.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2002 г. N 24-11/6322

В соответствии с п.1 ст.146 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом согласно пп.4 п.3 ст.39 Кодекса не признается реализацией товаров передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, при передаче собственной продукции или основных средств в качестве вклада в складочный капитал товариществ на вере (коммандитных товариществ) объекта по налогу на добавленную стоимость не возникает.

При этом следует учитывать, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.п.2 и 6 ст.170 Кодекса (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

В соответствии с п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями и дополнениями), если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога на добавленную стоимость, на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в себестоимость товаров (работ услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.

На основании изложенного организации необходимо сделать исправительные записи в бухгалтерском учете, восстановить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в доле недоамортизированной стоимости указанного имущества, а также возмещенные суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным налогоплательщику и уплаченным им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в производстве собственной продукции, переданной в качестве взноса в складочный капитал товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Что касается порядка исчисления налога на добавленную стоимость при реализации доли в складочном капитале товариществ на вере (коммандитных товариществ), то пп.12 п.2 ст.149 НК РФ предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах.

Вместе с тем необходимо отметить, что согласно пп.5 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией лишь передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

С учетом изложенного реализация доли в складочном капитале товариществ на вере (коммандитных товариществ) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость только в пределах первоначального взноса.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——