"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 04.01.2002 N БГ-3-03/3

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ">

Выше опубликован Приказ МНС России от 04.01.2002 N БГ-3-03/3, которым утверждена новая форма декларации по акцизам. Приказ зарегистрирован в Минюсте России 30 января 2002 г. и вступит в силу по истечении десяти дней после официального опубликования. В "Российской газете" текст Приказа был опубликован 9 февраля 2002 г. Значит, он вступает в силу 20 февраля 2002 г.

Порядок заполнения титульного листа и всех форм декларации будет изложен в Инструкции, которая в настоящее время также направлена на регистрацию в Минюст России. Лишь после регистрации этой Инструкции у налогоплательщиков возникнет обязанность заполнять декларацию по новой форме. В этой связи в комментарии мы остановимся только на тех изменениях, которые произошли в структуре и составе форм новой декларации.

Сразу отметим, что количество форм и объем таблиц в декларации значительно сокращены. Новая декларация включает в себя титульный лист, состоящий из четырех страниц, а также листы по формам N N 1, 2, 3 и 3А.

Состав титульного листа

Титульный лист декларации состоит из общей части (страница 1), которую должны заполнять все плательщики акцизов, и сведений о налогоплательщике (страницы 2 - 4).

На странице 1 титульного листа декларации налогоплательщики должны будут указывать налоговый период (месяц), за который представляется декларация. В поле "Наименование налогового органа и его код" указываются точное наименование налоговой инспекции, в которую представляется декларация, и код этой инспекции. В следующем поле указываются полное наименование организации (или отделения иностранной организации - налогоплательщика) и реквизиты свидетельства о постановке ее на налоговый учет. Если плательщиком акцизов является индивидуальный предприниматель, то он в этом разделе титульного листа должен указать полностью, без сокращений, свои фамилию, имя и отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность. На странице 1 титульного листа указывается также ИНН организации (индивидуального предпринимателя). Здесь же необходимо указать и коды причин постановки на учет как по местонахождению организации (предпринимателя), так и по местонахождению обособленного подразделения.

Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждают подписями руководитель и главный бухгалтер организации. Кроме того, указывается ИНН (при его наличии) руководителя и главного бухгалтера организации. Если ИНН отсутствует, то сведения о данных должностных лицах заполняются на странице 3 титульного листа.

Индивидуальный предприниматель подтверждает достоверность указанных в декларации сведений своей подписью.

Что касается сведений о налогоплательщике, то в зависимости от его категории необходимая информация отражается в разд.I - III титульного листа. Так, российские организации - плательщики акцизов адресные сведения о себе указывают в разд.I (страница 2). Иностранные организации указывают полный адрес своего отделения в Российской Федерации, являющегося плательщиком акцизов, и прочие сведения в разд.II (страница 3). И наконец, физические лица указывают свои учетные данные в разд.III (страница 4).

Характеристика изменений, внесенных в форму N 1

Назначение формы N 1 декларации по сравнению с прежней редакцией не изменилось. Эта форма заполняется теми налогоплательщиками, которые в отчетном налоговом периоде совершили с подакцизными товарами операции, признанные объектом обложения акцизами. Исключение составляют налогоплательщики, реализующие с акцизных складов алкогольную продукцию, приобретенную от налогоплательщиков-производителей или с акцизных складов других оптовых организаций.

Расчет налоговой базы в таблице 1

Наибольшие изменения претерпела табл. 1 формы N 1 декларации. Эта таблица значительно сократилась в объеме. Сокращение объема достигнуто за счет того, что некоторые промежуточные расчеты, например пересчет объема реализованной продукции на 100-процентный этиловый спирт по наименованиям алкогольной и спиртосодержащей продукции, вынесены в отдельные приложения.

Расчет налоговой базы в табл. 1 должен производиться по каждому виду подакцизных товаров.

При этом итоговый показатель "Реализация подакцизных товаров, в т.ч. на экспорт, по которым в отчетном периоде должен начисляться акциз, с учетом возвратов" (строки, имеющие код 090) в разрезе каждого подакцизного товара определяется расчетным путем.

Для этого сначала нужно сложить данные по показателям "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" (код стр. 010) и "Итого реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде должен начисляться акциз" (код стр. 060).

Затем из этой суммы нужно вычесть данные по показателям "Возврат подакцизных товаров покупателем" (код стр. 070) и "Реализация подакцизных товаров, факт экспорта которых документально подтвержден в отчетном налоговом периоде" (код стр. 080).

В свою очередь итоговый показатель, отражающий реализацию (передачу) подакцизных товаров на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде должен начисляться акциз (код стр. 060), рассчитывается путем суммирования данных следующих показателей:

- реализация в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии (код стр. 040);

- реализация в предыдущих налоговых периодах товаров, по которым представлялись поручительства банков, факт экспорта которых в установленный срок документально не подтвержден (код стр. 050).

Расчет налоговой базы по всем подакцизным товарам, за исключением бензина автомобильного и дизельного топлива, должен производиться в целом за отчетный налоговый период (т.е. месяц) в графе 8 табл. 1 формы N 1. По бензину автомобильному и дизельному топливу расчет налоговой базы производится в графах 6, 7 и 8 табл. 1.

Расчет суммы акциза в таблице 2

Расчет суммы акциза в табл. 2 принципиально не изменился. Данные о налоговой базе переносятся из табл. 1. Затем путем умножения налоговой базы на ставку акциза определяется сумма акциза без учета налоговых вычетов. В графе 14 начисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов.

В графах 15, 16 и 17 определяется сумма акциза по бензину автомобильному и дизельному топливу с учетом налоговых вычетов за период с 1-го по 15-е и с 16-го по последнее число отчетного налогового периода соответственно.

Основное изменение в табл. 2 формы N 1 состоит в том, что возврат подакцизных товаров и реализация подакцизных товаров, факт экспорта которых подтвержден в отчетном налоговом периоде, отражаются в отдельных строках.

Приложения к форме N 1 таблицы 1

Как уже было сказано выше, для того, чтобы заполнить табл. 1, необходимо произвести расчеты в одном из первых четырех приложений к данной таблице.

В частности, Приложения 1 и 3 следует заполнять отдельно по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на внутреннем рынке Российской Федерации. При этом Приложение 1 заполняется по тем видам подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на 100-процентный этиловый спирт, а также по автомобилям и мотоциклам.

В Приложении 1 вид подакцизного товара указывается в строке, имеющей код 010. В строках, имеющих код 050, по наименованиям товаров, относящимся к одному и тому же виду подакцизного товара, производится пересчет налоговой базы на 100-процентный спирт или определяется общая мощность двигателей в лошадиных силах. В строках, имеющих код 070, определяется налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения.

Приложение 3 заполняется по всем остальным подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации. В строке, имеющей код 010, указывается вид подакцизного товара. В графе 2 (в строках, имеющих код 050) указывается наименование операций, признанных объектами налогообложения, которые совершены с данным видом подакцизного товара. В графах 5 - 7 указывается налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции. Причем графы 5 и 6 заполняются только по бензину автомобильному и дизельному топливу.

Приложения 2 и 4 предназначены для расчета налоговой базы по подакцизным товарам, реализованным на экспорт. Эти Приложения заполняются аналогично Приложениям 1 и 3.

Приложение 5 предназначено для заполнения налогоплательщиками, производящими подакцизные товары из давальческого сырья. В этом приложении указываются наименования собственников подакцизного сырья (гр. 2) и их ИНН/КПП.

Приложение 6 "Сведения о реализации подакцизных товаров, освобождаемых от налогообложения акцизами, на конец отчетного месяца" заполняется организациями, производящими денатурированный спирт и денатурированную спиртосодержащую продукцию. В результате расчета, произведенного в данном приложении, определяется сумма акциза, на которую предоставлена льгота по указанным подакцизным товарам.

В Приложении 7 указываются сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде подакцизных товаров одним структурным подразделением организации-производителя другому структурному подразделению этой же организации, находящемуся в другом субъекте Российской Федерации. При этом в строке с кодом 070 отражаются данные о видах подакцизного товара (гр. 2), его кодах (гр. 3) и объемах отгруженной продукции (гр. 4).

Форма N 2

Форма N 2 декларации должна заполняться теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном налоговом периоде операции по реализации с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производителей, или с акцизных складов других оптовых организаций.

Форма N 2 принципиально не изменилась по сравнению с прежней формой.

В графе 2 формы N 2 указаны виды подакцизных товаров. Расчет налоговой базы по алкогольной продукции, ставки акцизов на которую установлены в пересчете на 100-процентный этиловый спирт, ведется в разрезе наименований товаров. Сумма акциза определяется в графах 14 - 16 путем умножения налоговой базы на ставку акциза.

К форме N 2 предусмотрено Приложение 1 "Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой оптовой организации". Указанное Приложение заполняется по видам подакцизных товаров в разрезе наименований товаров.

Определение налоговой базы и расчет акциза

на природный газ в формах N N 3 и 3А

Налогоплательщики, которые совершали в отчетном периоде операции с природным газом, будут заполнять форму N 3.

Участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям с природным газом, признаваемым объектом налогообложения акцизами, будет заполнять форму N 3А. Причем эта форма должна заполняться в отношении каждого налогоплательщика - участника договора простого товарищества.

В формах N N 3 и 3А налоговая база по операциям по реализации (передаче) природного газа определяется в разд.I (гр. 3). В разд.II этих форм определяется налоговая база в отношении операций, освобождаемых от налогообложения. Суммы, увеличивающие налоговую базу, указываются в разд.III. В данном случае речь идет о суммах, полученных за реализованный природный газ в виде финансовой помощи, авансовых платежей, на пополнение фондов специального назначения либо иначе связанных с оплатой реализованного природного газа. Налоговая база рассчитывается в разд.IV, а расчет сумм акциза производится в разд.V. Операции по закачке природного газа в подземные хранилища не подлежат налогообложению. Налоговая база по таким операциям отражается в разд.VI форм N N 3 и А.

И последнее новшество. Достоверность сведений, указанных на каждом листе декларации, должна быть подтверждена подписью главного бухгалтера или должностного лица организации, ответственного за составление декларации.

Н.А.Нечипорчук

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

11.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——