"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 26.12.2001 N БГ-3-03/572

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" И ПРИКАЗУ МНС РОССИИ

ОТ 21.01.2002 N БГ-3-03/25 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ

ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИЙ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ">

Выше опубликованы два Приказа МНС России. Первый - от 26.12.2001 N БГ-3-03/572 (далее - Приказ). Им налоговое ведомство утвердило новые формы деклараций по налогу на добавленную стоимость. Документ официально опубликован в "Российской газете" 31 января 2002 г., следовательно, он вступил в силу 10 января текущего года. Второй - от 21.01.2002 N БГ-3-03/25. Им МНС России утвердило Инструкцию по заполнению новых деклараций по НДС (далее - Инструкция).

Со вступлением в силу новых деклараций отменены предыдущие формы деклараций и Инструкции по их заполнению, утвержденные Приказами МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 и от 27.08.2001 N БГ-3-03/311.

Комментируемый Приказ установил две формы декларации по НДС:

- декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация по НДС);

- декларация по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (далее - Декларация по налоговой ставке 0 процентов).

Декларация по НДС включает в себя титульный лист, разд.I, II по расчету сумм налога и Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д".

Декларация по налоговой ставке 0 процентов состоит из титульного листа, разд.I, II и Приложения "А".

Декларация по НДС

Титульный лист и разд.I Декларации по НДС заполняют все налогоплательщики. Раздел II Декларации по НДС и Приложения "А" - "Д" включаются в состав налоговой отчетности, если налогоплательщики проводят соответствующие операции или имеют обособленные подразделения.

Титульный лист

В новой форме Декларации по НДС на титульном листе представляется более подробная информация, нежели раньше. В частности, необходимо указать, по какому признаку представляется налоговая отчетность - местонахождению (месту жительства) налогоплательщика либо месту осуществления деятельности. Последнее касается иностранных организаций, которые ведут деятельность через обособленные подразделения, другие организации или физических лиц. Нововведением является также указание реквизитов свидетельства о постановке на учет (серии, номера, даты выдачи и т.д.). Кроме того, налогоплательщики сообщают о себе исчерпывающие сведения (адреса и телефоны) в соответствующих разделах титульного листа, предназначенных отдельно для российских организаций, обособленных подразделений, иностранных организаций и физических лиц.

Раздел I

Раздел I "Расчет общей суммы налога" в новой форме Декларации по НДС объединяет существовавшие в прежней форме таблицы:

- Налогооблагаемые объекты;

- Налоговые вычеты;

- Расчеты по НДС за налоговый период.

В целом вид и содержание этих таблиц сохранен, за исключением того, что строки заменены на пункты (указываются теперь слева), а строкам присвоена самостоятельная нумерация.

Следует отметить также незначительные дополнения. В п.1 "Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам" подраздела "Налогооблагаемые объекты" введен п.1.9 (стр. 180 - 210) "Прочая реализация товаров (работ, услуг)". Напомним, что раньше здесь были предусмотрены свободные строки, которые предполагали отражение объектов, включаемых в налоговую базу, но не упомянутых в таблице.

Необходимо обратить внимание и на п.5 новой формы Декларации по НДС (ранее - свободная строка). Здесь налогоплательщики в составе начисленной к уплате в бюджет суммы налога будут показывать сумму, ранее принятую к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения освобождения в соответствии со ст.145 НК РФ.

Напомним, что суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым организациями (индивидуальными предпринимателями) для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.

Таблицы "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период" практически не изменились, за исключением технических поправок.

Таким образом, в целом порядок составления этой части Декларации по НДС остался прежним. Остается лишь обратить внимание на заполнение некоторых пунктов и строк, которые могут вызвать трудности у налогоплательщиков.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1 апреля 2002 г.

В феврале он приобрел 200 кг бумаги для производства школьных тетрадей на сумму 672 руб. (в т.ч. НДС - 112 руб.). Материалы были оприходованы и фактически оплачены поставщику.

Предприниматель отразил сумму уплаченного поставщику НДС в составе налоговых вычетов в Декларации по НДС за I квартал 2002 г. (стр. 370).

Часть материалов (100 кг) была отпущена в производство в феврале - марте 2002 г. Остальные материалы были использованы в производстве после 1 апреля 2002 г.

Налог, приходящийся на часть материалов, использованных после получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, подлежит восстановлению и включению в Декларацию по НДС (см. табл. 1):

(672 руб. - 112 руб.) : 200 кг x 100 кг x 20% = 56 руб.

Таблица 1

     
   ————T————————————————————T——————T—————————T——————————T———————————¬
   | N |  Налогооблагаемые  |  Код |Налоговая|Ставка НДС| Сумма НДС |
   |п/п|       объекты      |строки| база (А)|          |    (Б)    |
   +———+————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+
   | 1 |          2         |   3  |    4    |     5    |     6     |
   +———+————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+
   |...|...                 |  ... |   ...   |    ...   |    ...    |
   +———+————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+
   | 5.|Сумма, ранее        |  350 |    x    |     x    |  56 руб.  |
   |   |принятая к вычету по|      |         |          |           |
   |   |товарам (работам,   |      |         |          |           |
   |   |услугам),           |      |         |          |           |
   |   |используемым для    |      |         |          |           |
   |   |производства        |      |         |          |           |
   |   |(реализации) товаров|      |         |          |           |
   |   |(работ, услуг) после|      |         |          |           |
   |   |получения           |      |         |          |           |
   |   |освобождения в      |      |         |          |           |
   |   |соответствии со     |      |         |          |           |
   |   |ст.145 НК РФ        |      |         |          |           |
   +———+————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+
   |...|...                 |  ... |   ...   |    ...   |    ...    |
   L———+————————————————————+——————+—————————+——————————+————————————
   

Порядок заполнения подраздела "Налоговые вычеты" (п.13, стр. 450) часто вызывает вопросы у бухгалтеров. Что подразумевается под суммами налога, уплаченными по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенными ранее в налоговые вычеты и подлежащими восстановлению?

Инструкция отвечает на этот вопрос. По строке 450 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций:

- не признаваемых реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ;

- не подлежащих налогообложению согласно п.п.1 - 3 ст.149 НК РФ.

Восстановленные таким образом суммы не включаются в итог по строке 460 "Общая сумма НДС, принимаемая к вычету", а, напротив, увеличивают сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет.

Пример 2. В марте 2002 г. коммерческая организация передала научно-исследовательскому институту, состоящему на бюджете, компьютер первоначальной стоимостью 10 000 руб. К моменту передачи амортизация, начисленная по компьютеру, составила 3000 руб.

При приобретении компьютера продавцу был уплачен НДС в сумме 2000 руб. Он был принят к зачету из бюджета в соответствующем налоговом периоде.

Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, не признается реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

Следовательно, часть НДС, ранее принятого к вычету, которая соответствует недоамортизированной части стоимости компьютера, должна быть восстановлена (см. табл. 2):

(10 000 руб. - 3000 руб.) x 20% = 1400 руб.

Таблица 2

     
   ————T——————————————————————————————————T————————————T————————————¬
   | N |         Налоговые вычеты         | Код строки |  Сумма НДС |
   |п/п|                                  |            |            |
   +———+——————————————————————————————————+————————————+————————————+
   | 1 |                2                 |      3     |      4     |
   +———+——————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |...|...                               |     ...    |     ...    |
   +———+——————————————————————————————————+————————————+————————————+
   | 13|Суммы налога, уплаченные          |     450    |  1400 руб. |
   |   |налогоплательщиком по принятым к  |            |            |
   |   |учету товарам (работам, услугам), |            |            |
   |   |включенные ранее в налоговые      |            |            |
   |   |вычеты и подлежащие восстановлению|            |            |
   +———+——————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |...|...                               |     ...    |     ...    |
   L———+——————————————————————————————————+————————————+—————————————
   

Указанная сумма не уменьшает итоговую сумму налоговых вычетов и увеличивает сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет.

Раздел II

Раздел II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" заполняют организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами определены в ст.161 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, исполняют обязанности налоговых агентов по уплате НДС в двух случаях:

1) при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, и выплате им соответствующего дохода за приобретенные ценности. В данном случае налоговая база определяется как сумма выплаченного дохода, включающая в себя налог. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранного лица (за счет средств, подлежащих перечислению этому лицу) и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Одновременно уплаченная сумма принимается к вычету у российского налогоплательщика-покупателя на основании ст.171 НК РФ и отражается в в п.11 по строке 430 Декларации по НДС;

2) при аренде налогоплательщиками федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления. Налоговый агент определяет налоговую базу как сумму арендной платы с учетом налога. Он обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В обоих случаях налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам 9,09 и 16,67 процента.

Пример 3. Иностранная организация, не состоящая на учете в российских налоговых органах, реализовала ООО "Яндекс" на территории России строительные материалы стоимостью 6000 долл. США. В данном случае ООО, являясь российской организацией, состоящей на учете в налоговых органах, должно исполнить обязанности налогового агента по исчислению и удержанию суммы НДС.

Товары приняты и оплачены в феврале 2002 г. Для упрощения примера примем условие, что на день оприходования строительных материалов и на день их оплаты курс доллара к рублю составлял одну и ту же величину - 30 руб/USD.

Сумма налога исчисляется и удерживается за счет средств, подлежащих уплате иностранной организации:

6000 USD x 16,67% = 1000,20 USD x 30 руб/USD = 30 006 руб.

Иностранному поставщику перечисляется соответственно:

6000 USD - 1000,20 USD = 4999,80 USD.

В бюджет уплачивается сумма, эквивалентная 1000,20 USD, т.е. 30 006 руб. Эта же сумма принимается у налогового агента к вычету по строке 430 Декларации по НДС (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ————T——————————————————————————————————T————————————T————————————¬
   | N |         Налоговые вычеты         | Код строки |  Сумма НДС |
   |п/п|                                  |            |            |
   +———+——————————————————————————————————+————————————+————————————+
   | 1 |                2                 |      3     |      4     |
   +———+——————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |...|...                               |     ...    |     ...    |
   +———+——————————————————————————————————+————————————+————————————+
   | 11|Сумма налога, уплаченная          |     430    | 30 006 руб.|
   |   |налогоплательщиком в качестве     |            |            |
   |   |налогового агента, подлежащая     |            |            |
   |   |вычету                            |            |            |
   +———+——————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |...|...                               |     ...    |     ...    |
   L———+——————————————————————————————————+————————————+—————————————
   

Раздел II. Расчет суммы налога, подлежащей

перечислению налоговым агентом

     
   ————T————————————————————T——————T————————————T——————T————————————¬
   | N |  Налогооблагаемые  |  Код |  Налоговая |Ставка|  Сумма НДС |
   |п/п|       объекты      |строки|  база (А)  |  НДС |     (Б)    |
   +———+————————————————————+——————+————————————+——————+————————————+
   | 1 |          2         |   3  |      4     |   5  |      6     |
   +———+————————————————————+——————+————————————+——————+————————————+
   |1  |Реализация товаров  |  040 |            | 20   |            |
   |   |(работ, услуг),     |  050 |            | 10   |            |
   |   |сумма налога по     |  060 |180 000 руб.| 16,67| 30 006 руб.|
   |   |которым исчисляется |  070 |            |  9,09|            |
   |   |и уплачивается      |      |            |      |            |
   |   |организацией в      |      |            |      |            |
   |   |качестве налогового |      |            |      |            |
   |   |агента:             |      |            |      |            |
   +———+————————————————————+——————+————————————+——————+————————————+
   |1.1|по товарам (работам,|  080 |            | 20   |            |
   |   |услугам) иностранных|  090 |            | 10   |            |
   |   |лиц, не состоящих на|  100 |180 000 руб.| 16,67| 30 006 руб.|
   |   |учете в налоговых   |  110 |            |  9,09|            |
   |   |органах             |      |            |      |            |
   +———+————————————————————+——————+————————————+——————+————————————+
   |...|...                 |  ... |     ...    |  ... |     ...    |
   +———+————————————————————+——————+————————————+——————+————————————+
   |3  |Итого сумма НДС,    |  150 |      x     |   x  | 30 006 руб.|
   |   |подлежащая          |      |            |      |            |
   |   |перечислению в      |      |            |      |            |
   |   |бюджет за данный    |      |            |      |            |
   |   |налоговый период    |      |            |      |            |
   +———+————————————————————+——————+————————————+——————+————————————+
   |3.1|Суммы налога,       |  160 |      х     |   х  |      —     |
   |   |фактически          |      |            |      |            |
   |   |перечисленные в     |      |            |      |            |
   |   |бюджет в данном     |      |            |      |            |
   |   |налоговом периоде   |      |            |      |            |
   |   |налоговым агентом   |      |            |      |            |
   +———+————————————————————+——————+————————————+——————+————————————+
   |3.2|Сумма налога,       |  170 |      х     |   х  | 30 006 руб.|
   |   |подлежащая доплате в|      |            |      |            |
   |   |бюджет за данный    |      |            |      |            |
   |   |налоговый период (из|      |            |      |            |
   |   |п.3 вычесть п.3.1)  |      |            |      |            |
   L———+————————————————————+——————+————————————+——————+—————————————
   

Следует обратить внимание, что в новой форме Декларации по НДС, как и в прежней, необходимо также отражать налоговую базу и сумму НДС с авансов, перечисленных:

- иностранным поставщикам в счет будущего получения товаров (работ, услуг);

- арендодателям федерального имущества.

Для этих целей предусмотрены строки 130 - 140 разд.II Декларации по НДС. Такой порядок обусловлен нормами ст.162 НК РФ, согласно которой в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Исчисленные суммы налога подлежат включению в декларацию и уплате в бюджет за тот налоговый период, в котором произошло перечисление аванса. Однако эта сумма принимается к зачету у налогового агента и отражается в строке 430 Декларации по НДС после принятия соответствующих товаров (работ, услуг) к учету, то есть после их получения.

Налог с авансовых платежей, указанный в строках 130 - 140 разд.II Декларации по НДС и перечисленный в бюджет, не включается в налоговую базу налогового агента при фактическом получении товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Приложения "А" и "Б"

Как указывает Инструкция, Приложения "А" и "Б" имеют справочный характер.

В Приложении "А" указывается налоговая база и сумма налога:

- по товарам (работам, услугам), реализованным в Республику Беларусь;

- по реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь).

Обратите внимание, что по строке 010 Приложения "А" "Начислено НДС - всего" показывается не сумма п.п.1.1 и 1.2 этого же Приложения, а общая сумма налога, начисленная по всем объектам налогообложения и показанная по графе 6 строки 360 разд.I Декларации по НДС.

В Приложении "Б" отражаются налоговые вычеты по указанным в Приложении "А" товарам. При этом по строке 070 "Сумма НДС, принимаемая к вычету - общая" показывается сумма всех вычетов налогоплательщика за налоговый период, которая отражена по строке 460 Декларации по НДС.

Приложения "В" и "Г"

Эти Приложения заполняются справочно.

В Приложении "В" приводятся сведения:

- по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения);

- по операциям, совершенным налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

В старой форме декларации этим целям служило аналогичное Приложение "Г". Если сравнить обе таблицы, то видно, что содержание граф несколько изменилось. Так, вместо наименования операции налогоплательщики будут указывать код операции. При этом отпадает необходимость делать ссылку на соответствующую статью (пункт и подпункт) Налогового кодекса РФ, на основании которой производится освобождение. Коды операций установлены в Приложении 1 к Инструкции.

В то же время введена новая графа 4, где по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, получивших освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС в соответствии со ст.145 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.

Пример 4. Торговая организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 апреля 2002 г. За II квартал реализовано товаров на сумму 108 000 руб. (без НДС). Покупная стоимость реализованных товаров составила 96 000 руб. (в т.ч. НДС - 16 000 руб.)

Операциям по реализации товаров (работ, услуг) организациями, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, в Приложении 1 к Инструкции присвоен код 1010301.

Приложение "В" заполняется следующим образом.

     
   ————T————————T———————————————T———————————————T———————————————————¬
   | N |   Код  |   Стоимость   |   Стоимость   |     Сумма НДС,    |
   |п/п|операции| реализованных | приобретенных |   уплаченная по   |
   |   |        |  (переданных) |товаров (работ,|   приобретенным   |
   |   |        |товаров (работ,|   услуг), не  | товарам (работам, |
   |   |        |     услуг)    |   подлежащих  |  услугам), но не  |
   |   |        |               |налогообложению| подлежащая вычету |
   |   |        |               |      НДС      |                   |
   +———+————————+———————————————+———————————————+———————————————————+
   | 1 |    2   |       3       |       4       |         5         |
   +———+————————+———————————————+———————————————+———————————————————+
   | 1 | 1010301|  108 000 руб. |  80 000 руб.  |    16 000 руб.    |
   +———+————————+———————————————+———————————————+———————————————————+
   |...|   ...  |      ...      |      ...      |        ...        |
   +———+————————+———————————————+———————————————+———————————————————+
   |   |    x   |               |               |                   |
   L———+————————+———————————————+———————————————+————————————————————
   

Приложение "Г" предназначено для отражения сведений:

- по операциям, не признаваемым реализацией товаров (работ, услуг) на основании п.2 ст.146 НК РФ;

- по операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (на основании ст.ст.147, 148 НК РФ).

По сравнению с аналогичным Приложением в старой форме декларации содержание и количество граф в таблице осталось прежним. Но вместо наименования операции следует теперь указывать код операции согласно Приложению 1 к Инструкции.

Суммы, указанные в Приложениях "В" и "Г", не учитываются при составлении Декларации по НДС и Декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Приложение "Д"

Это Приложение заполняют организации, в состав которых входят обособленные подразделения. Такие налогоплательщики уплачивают НДС по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Состав и наименования граф приложения практически не изменились по сравнению с прежней формой декларации. Наблюдаются лишь некоторые технические поправки. Например, вместо наименования обособленного подразделения следует указать КПП подразделения.

Декларация по налоговой ставке 0 процентов

Данная декларация составляется по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов в соответствии со ст.164 НК РФ. Это касается реализации:

- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы России и представления в налоговые органы подтверждающих экспорт документов;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. В частности, это работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками, а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов и др.

В первой таблице разд.I Декларации по налоговой ставке 0 процентов перечисляются налогооблагаемые объекты (со ставкой и суммами налога, равными нулю), точнее, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), указанных выше. В эту же таблицу включается сумма авансов, поступивших в счет операций по реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (стр. 120). Такие авансы не подлежат налогообложению на основании пп.1 п.1 ст.162 НК РФ.

Следующая таблица разд.I рассматриваемой Декларации предназначена для расчета общей суммы вычетов по операциям, по которым подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов. На основании этого расчета налоговые вычеты подлежат возмещению путем зачета (возврата) в соответствии со ст.176 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком Декларации по налоговой ставке 0 процентов и документов, подтверждающих применение этой ставки.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Обоснованность применения ставки 0 процентов налогоплательщик подтверждает в соответствии со ст.165 НК РФ путем представления необходимых документов. Если же применение налоговой ставки в размере 0 процентов не подтверждено в установленные сроки, налогоплательщики заполняют разд.II декларации "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено".

Сроки представления деклараций

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые инспекции по месту своего учета налоговые декларации по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст.163 НК РФ, налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. Право на квартальную налоговую отчетность имеют лишь те организации и индивидуальные предприниматели, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж не превышают 1 млн руб.

Когда же налогоплательщики должны представить налоговые декларации по новой форме? Как уже было сказано, публикуемый Приказ вступил в силу с 10 января 2002 г. Срок представления налоговой декларации за январь (для плательщиков НДС, у которых налоговый период равен календарному месяцу) истечет 20 февраля 2002 г. Теоретически налогоплательщики могут представить налоговую отчетность уже по новой форме. Однако, как нам разъяснили в МНС России, налоговые инспекции не будут этого требовать.

Таким образом, новые формы деклараций по НДС следует представлять начиная со следующего налогового периода: за февраль 2002 г. - 20 марта, за март 2002 г. - 20 апреля и т.д.

Для тех же, у кого налоговый период равен кварталу, новую декларацию целесообразно представить уже за I квартал 2002 г.

С.В.Зарайская

Аудитор

Подписано в печать

11.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——