"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ФСС РФ ОТ 06.12.2001 N 122

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ ПО СРЕДСТВАМ

ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ФОРМА 4-ФСС РФ)" И ПИСЬМУ ФСС РФ ОТ 17.01.2002

N 02-18/06-341 <О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ

ПО СРЕДСТВАМ ФСС РФ (ФОРМА 4-ФСС РФ)>>

Выше опубликованы два документа ФСС РФ. Первый - Постановление от 06.12.2001 N 122, которым фонд утвердил новую форму расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) (далее - Расчетная ведомость). Второй - Письмо от 17.01.2002 N 02-18/06-341, в котором фонд разъяснил своим региональным отделениям, как следует заполнять Расчетную ведомость.

Вновь утвержденная форма применяется, начиная с отчета за I квартал 2002 г. С этой же даты отменяется прежняя форма, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 31.11.2000 N 113 (опубликована в "НА" N 5, 2001; далее - старая форма).

Рассмотрим наиболее значимые отличия новой формы от старой.

Различия новой и старой форм Расчетной ведомости

Прежде всего, изменения внесены в разд.I "Расчеты по единому социальному налогу (взносу)" Расчетной ведомости (табл. 1). Поправки обеспечивают сопоставимость отчетных данных, отражаемых организациями в Расчетной ведомости и в расчетах по авансовым платежам по ЕСН, представляемым в налоговые инспекции.

Изменены некоторые таблицы других разделов формы. Одна часть этих изменений носит редакционный (технический) характер, а другая детализирует отдельные показатели отчетности по средствам фонда. Такая детализация потребовалась для того, чтобы учесть положения ряда документов, регламентирующих порядок расходования средств соцстраха. В первую очередь мы имеем в виду Инструкцию о порядке расходования средств ФСС РФ, утвержденную Постановлением ФСС РФ от 09.02.2001 N 11 (опубликована в "НА" N 7, 2001).

Дополнения в расчетах по ЕСН

Таблица 1

Начнем с табл. 1. Как и в старой форме, в этой таблице указываются данные о суммах расходов на цели государственного социального страхования, производимые за счет ЕСН. В табл. 1 появились три новые строки:

- строка 1 "Задолженность за страхователем на начало года";

- строка 5 "Получен от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по единому социальному налогу (взносу)";

- строка 8 "Задолженность за исполнительным органом фонда на начало года".

В строке 1 табл. 1 организации указывают остаток средств социального страхования, числящихся по кредиту счета 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" по состоянию на 1 января 2002 г. В течение всего года этот показатель остается неизменным.

В строке 5 табл. 1 бухгалтеру нужно будет показать суммы излишне уплаченного ЕСН, возвращенные организации налоговой инспекцией.

Излишне уплаченные суммы налога могут образоваться в том случае, если сумма уплаченных за налоговый период авансовых платежей по ЕСН, зачисляемых в ФСС РФ, превысила сумму налога, подлежащую уплате в соответствии с налоговой декларацией по форме, утвержденной Приказом МНС России от 27.12.2001 N БГ-3-05/573 (опубликована в "НА" N 3, 2002).

По строке 8 табл. 1 организации отражают сумму задолженности территориального отделения фонда, образовавшуюся на начало года. Этот показатель должен соответствовать дебетовому остатку на счете 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию". Он не изменяется на протяжении всего отчетного года.

При заполнении строки 10 "Перечислен единый социальный налог (взнос)" нужно учитывать новое требование, обязывающее организации представлять вместе с Расчетной ведомостью копии платежных поручений, подтверждающих перечисление ЕСН на лицевой счет в отделение Федерального казначейства.

В старой форме расшифровка перечисленных в отчетном периоде сумм налога была обособленной. Теперь же информация о дате, номере платежного поручения и перечисленной сумме указывается непосредственно в табл. 1.

Структура табл. 1 построена таким образом, что во всех ее строках, за исключением итоговых строк и строк, в которых отражаются данные о задолженности на начало и конец отчетного периода (стр. 1, 6, 7, 8), суммы указываются нарастающим итогом с начала года (гр. 3). В графе 1 эти суммы показывают за отчетный квартал, подразделяя их при этом по месяцам.

Взаимоувязка показателей

При заполнении табл. 1 необходимо помнить о ряде соотношений, установленных между расчетом по авансовым платежам по ЕСН и Расчетной ведомостью. Эти соотношения проверяют налоговые инспекторы при проведении камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности организаций. На необходимость взаимоувязки показателей в свое время было указано в Приказе МНС России от 18.07.2001 N БГ-3-05/243 (опубликован в "НА" N 15, 2001).

С учетом изменений, внесенных в табл. 1 Расчетной ведомости, нужно соблюдать следующее соответствие строк:

- графа 5 строки 500 расчета (сумма начисленных нарастающим итогом с начала года авансовых платежей по ЕСН) должна соответствовать графе 3 строки 2 табл. 1 формы 4-ФСС РФ;

- графа 5 строки 510 расчета (в т.ч. за отчетный месяц) должна соответствовать графе 1 строки 2 табл. 1 формы 4-ФСС РФ по строке соответствующего месяца;

- графа 5 строки 600 расчета (расходы, произведенные с начала года на цели социального страхования) должна соответствовать разнице строк 9 (гр. 3) и 3 (гр. 3) табл. 1 формы 4-ФСС РФ;

- графа 5 строки 610 расчета (в т.ч. за отчетный месяц) должна соответствовать разнице строк 9 (гр. 1) и 3 (гр.1) табл. 1 формы 4-ФСС РФ по строке соответствующего месяца;

- графа 5 строки 700 расчета (возмещено исполнительным органом ФСС РФ нарастающим итогом с начала года) должна соответствовать графе 3 строки 4 табл. 1 формы 4-ФСС РФ (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, года).

И, наконец, последнее дополнение, внесенное в табл. 1 Расчетной ведомости. Помимо подписей руководителя и главного бухгалтера в этот раздел включены данные об исполнителе расчета (фамилия, имя, отчество и телефон). Кроме того, выделено место для отметки отделения фонда, принявшего Расчетную ведомость.

Таблица 2

В таблице 2 в отдельную статью выделены расходы на оздоровление детей. В старой форме они отражались по статье расходов, произведенных на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

По строке 1 табл. 2 теперь дополнительно указывается число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период.

При заполнении данных табл. 2 (стр. 3, 4 и 7) следует помнить о том, что с 1 января 2002 г. увеличен размер пособий гражданам, имеющим детей. Изменения на этот счет были внесены Федеральным законом от 28.12.2001 N 181-ФЗ. Согласно ст.1 этого Закона увеличены размеры следующих пособий:

- по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (с 200 до 500 руб.);

- при рождении ребенка (с 1500 до 4500 руб.);

- женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (со 100 до 300 руб.).

Определяя размер двух последних из перечисленных пособий, необходимо учитывать, что право на них у застрахованного лица возникает при наступлении соответствующего страхового случая. Поэтому если ребенок родился в 2001 г., а родители обратились за пособием в 2002 г. (в пределах шести месяцев со дня рождения ребенка), то пособие следует начислить в размере, установленном на день рождения ребенка.

Пример 1. Сотрудница организации родила ребенка в ноябре 2001 г. Однако заявление с просьбой о выплате ей пособия и необходимые документы (справку о рождении ребенка, выданную отделом ЗАГС для получения пособия, и справку с места работы супруга о том, что ему пособие не выдавалось) сотрудница представила в бухгалтерию организации только в январе 2002 г.

Сумма пособия в этом случае составит 1500 руб.

Эту сумму следует отразить в Расчетной ведомости за I квартал 2002 г. по строке 4 табл. 2.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет носит характер ежемесячных выплат. Поэтому при изменении его размера оно выплачивается в новом размере, установленном законодательством. Следовательно, с 1 января 2002 г. пособие выплачивается в размере 500 руб. В таком же порядке пособие выплачивается и в тех случаях, когда отпуск по уходу за ребенком до полутора лет был предоставлен в 2001 г.

Пример 2. Работнице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им полутора лет с 1 декабря 2001 г. За декабрь размер пособия, выплачиваемого за счет средств соцстраха, составил 200 руб.

С января 2002 г. пособие должно выплачиваться ежемесячно в сумме 500 руб.

За I квартал расходы на выплату пособия составят:

500 руб. x 3 мес. = 1500 руб.

Эта сумма должна быть отражена в Расчетной ведомости за I квартал 2002 г. по строке 3 табл. 2.

Завершая анализ изменений, внесенных в структуру разд.I Расчетной ведомости, отметим, что организации заполняют этот раздел, как и раньше, в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в отделении фонда. Второй с отметкой фонда представляется в налоговую инспекцию по месту регистрации организации. А третий остается у налогоплательщика.

Все данные в Расчетной ведомости указываются в рублях без копеек.

Изменения в расчете по средствам

ФСС РФ для плательщиков ЕНВД

Раздел II Расчетной ведомости ранее предназначался для организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). До 1 января 2002 г. эти организации освобождались от уплаты ЕСН. Однако часть уплачиваемого ими ЕНВД зачислялась в государственные внебюджетные фонды (в т.ч. и в ФСС РФ). На основании этого фонд выделял этим организациям средства на выплату разного рода пособий и оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей. Для обособленного отражения этих средств и был предназначен разд.II формы.

С 1 января 2002 г. ситуация изменилась. Теперь организации, переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. Это определено поправками, внесенными в Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ (опубликован в "НА" N 2, 2002). Соответствующие разъяснения на этот счет даны и в Письме ФСС РФ от 21.01.2002 N 02-18/05-433 (опубликовано в "НА" N 3, 2002).

Таким образом, необходимость в обособленном выделении расчетов по средствам ФСС РФ для плательщиков ЕНВД отпала. В связи с этим, по нашему мнению, начиная с отчетности за I квартал 2002 г., вышеуказанная категория страхователей должна заполнять раздел I Расчетной ведомости, как и все другие плательщики ЕСН.

Отчетность по путевкам, выданным

за счет средств соцстраха

Для контроля за использованием средств соцстраха на оплату разного рода путевок предназначена табл. 6 Расчетной ведомости. В этой таблице страхователи указывают количество путевок с детализацией их по видам (гр. 11), а также расходы на полную или частичную оплату путевок. Необходимо помнить, что эти средства отражаются в Расчетной ведомости из расчета стоимости пребывания в санаторно-курортном учреждении одного человека в сутки и продолжительности пребывания, установленных законом о бюджете фонда на соответствующий год.

В настоящее время проект такого закона на 2002 г. находится на рассмотрении в Государственной Думе. Этот законопроект увеличивает норматив стоимости пребывания в санаторно-курортном учреждении одного человека в сутки до 420 руб. и не более чем за 24 дня.

Пока этот закон не принят, страхователи при использовании средств ФСС РФ на оплату путевок должны исходить из действующего норматива - 350 руб. в сутки. Он установлен Федеральным законом от 28.05.2001 N 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 10 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год" (опубликован в "НА" N 12, 2001).

Что касается расходования средств на оплату стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря, то до принятия закона о бюджете фонда на 2002 г. следует руководствоваться нормативами, установленными на эти цели Постановлением ФСС РФ от 02.04.2001 N 28 "О финансировании оздоровления детей в 2001 году" (опубликовано в "НА" N 9, 2001).

Кроме того, при отражении использованных на оплату путевок средств необходимо учитывать и размер ассигнований, выделенных на эти цели страхователю региональным отделением фонда.

В отличие от прежней формы теперь в табл. 6 не надо указывать количество неиспользованных путевок, а также путевок, выданных с частичной оплатой.

Отчетность по страховым взносам от несчастных

случаев на производстве и

профессиональных заболеваний

Расчеты по средствам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в разд.III Расчетной ведомости. Для этих целей предусмотрены табл. 8, 9 и 10. Принципиальных изменений они не претерпели, но отдельные дополнительные строки и графы внесены практически во все таблицы.

В табл. 8 в отдельную графу (гр. 4) выделены выплаты в пользу работающих инвалидов. Это связано с тем, что с прошлого года страховые взносы по страхованию от несчастных случаев в части начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп, уплачиваются в размере 60 процентов от общеустановленного размера страховых тарифов. Обособление такого рода выплат позволит страхователям обосновать правомерность начисления ими страховых взносов по льготным тарифам при камеральных проверках.

Увеличено количество строк в табл. 9 Расчетной ведомости. Здесь появилась новая строка 14 "Списано пени". В этой строке страхователи отражают суммы пеней, списанных в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами РФ. В данном случае имеются в виду пени, списанные в ходе реструктуризации налоговой задолженности и задолженности по страховым взносам. Возможность списания пеней по страховым взносам от несчастных случаев на сегодняшний день предусмотрена лишь для сельскохозяйственных предприятий и организаций. Эта норма установлена Постановлением Правительства РФ от 08.06.2001 N 458 (опубликовано в "НА" N 13, 2001).

И наконец, последнее дополнение внесено в табл. 10. Здесь в отдельные строки выделены такие статьи расходов, как пособия по временной нетрудоспособности в связи с профессиональным заболеванием (стр. 5), в том числе пострадавшим на другом предприятии (стр. 6). В прежней форме эти расходы указывались в совокупности с затратами на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

11.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——