"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 29.12.2001 N БГ-3-02/585

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ">

Выше опубликована Инструкция по заполнению новой декларации по налогу на прибыль организаций. Сама форма декларации (далее - Декларация), утвержденная Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/524, опубликована в "НА" N 2, 2002.

Декларацию должны составлять все организации, которые являются налогоплательщиками согласно ст.246 НК РФ. Не являются налогоплательщиками, а следовательно, не составляют Декларацию:

- филиалы и представительства (теперь за них это делает головная организация);

- субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и бухгалтерского учета (п.2 ст.1 Закона РФ от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства");

- организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход (ст.1 Закона РФ от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

Декларацию надо составлять по истечении каждого отчетного (налогового) периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года.

Состав Декларации

Декларация включает 14 листов и 6 Приложений. Однако не все листы и приложения нужно заполнять.

В Декларацию включены общие и специальные листы и приложения. Общие заполняют все налогоплательщики, а специальные - только те, кто имеет соответствующие доходы и расходы.

Например, налогоплательщики, не имеющие обособленных подразделений, не обязаны заполнять Приложения 5 и 5а к листу 02.

Организации, не выплачивающие дивиденды и другие доходы от долевого участия, не заполняют лист 03, а организации, не совершающие операций с ценными бумагами, - листы 5 - 7.

Листы 8 и 9 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а лист 11 - негосударственными пенсионными фондами.

Специальными названы также листы и приложения, которые в то же время будут заполнять большинство организаций.

Например, в Приложении 1 к листу 02 показывают доходы от реализации. Выручку от реализации получает большинство предприятий, поэтому и заполнять это приложение они должны.

Но возможны ситуации, когда организация не получает доходов. Например, если это вновь созданное предприятие. Тогда оно не заполняет Приложение 1 к листу 02.

Инструкцией также предусмотрено, что некоторые приложения и листы нужно заполнять только по итогам деятельности за год. К ним относятся:

- Приложения 1, 2 и 3 к листу 02;

- лист 14, являющийся отчетом о целевом использовании имущества.

Однако и лист 14 необходимо заполнять только в том случае, если налогоплательщик произвел соответствующие расходы и получил целевое финансирование.

Порядок заполнения Декларации

Декларация заполняется в несколько этапов.

1. Заполнение титульного листа Декларации

В листе 01 необходимо указать наименование налоговой инспекции, в которую необходимо представить Декларацию, и ее код. Необходимо также отразить наименование предприятия, ИНН, КПП, данные свидетельства о постановке на налоговый учет, юридический и фактический адреса (в том случае, если они неодинаковы).

В листе 01 также указываются ИНН руководителя и главного бухгалтера. Если ИНН не присвоены или не могут быть отражены по другим причинам, то на странице 3 листа 01 заполняются все многочисленные сведения об ответственных лицах, включая дату и место рождения, адрес, гражданство и т.д.

Основным разделом Декларации является, несомненно, лист 02, в котором отражаются все основные показатели, формирующие налогооблагаемую прибыль. Чтобы заполнить лист 02, необходимо сначала заполнить все приложения к нему и другие листы Декларации.

2. Заполнение Приложения 1 к листу 02

В этом Приложении аккумулируются сведения обо всех полученных доходах от реализации, включая выручку от реализации имущества и основных средств. При этом доходы от реализации продукции собственного производства и покупных товаров необходимо показать отдельно - по строкам 020 и 050 соответственно.

Полученная по строке 110 сумма переносится в строку 010 листа 02.

3. Заполнение Приложения 2 к листу 02

В этом Приложении отражаются сведения о расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

По строке 010 отражаются прямые расходы организаций-производителей. К прямым расходам в соответствии со ст.318 НК РФ относятся:

- материальные расходы (пп.1 п.1 ст.254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);

- амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст.ст.256 - 259 НК РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

По строке 020 показываются прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг и выполнения работ.

В строке 050 указываются прочие расходы.

Издержки обращения торговых организаций отражаются по строке 170, а стоимость реализованного имущества - по строкам 180 - 200.

Общая сумма расходов должна быть показана по строке 310, она переносится в строку 020 листа 02.

4. Заполнение Приложения 3 к листу 02

В Приложении расшифровываются отдельные виды материальных и прочих расходов, а также расходов на оплату труда.

Напомним, что Приложения 1, 2, 3 к листу 02 заполняются только при подготовке Декларации за налоговый период (календарный год). При подготовке Декларации за отчетный период (I квартал, полугодие и 9 месяцев) данные Приложения можно не заполнять. Вместе с тем на основании данных налогового учета налогоплательщик должен будет определить итоговые суммы, отражаемые в Приложениях 1, 2, 3, которые необходимо переносить в лист 02.

5. Заполнение листа 02

По строкам 030 и 040 указываются суммы внереализационных доходов и расходов. Для этого не предусмотрено специальных листов и приложений в Декларации, поэтому суммы внереализационных доходов и расходов нужно взять непосредственно из налоговых регистров.

По строке 050 формируется прибыль или убыток, являющиеся промежуточным результатом и подлежащие впоследствии корректировке.

Так, из полученной прибыли вычитаются:

- доходы по операциям с ценными бумагами и доходы от долевого участия, облагаемые по иным ставкам (стр. 060). Эти доходы отражаются отдельно в листе 04;

- доходы от долевого участия, налог с которых удержан налоговым агентом (стр. 080);

- льготы, предусмотренные ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, и т.д.

В итоге по строке 140 формируется новая налоговая база.

Эта величина может быть также уменьшена на сумму убытка (или его части), полученного в предыдущие периоды (стр. 150), и на сумму налоговых льгот, предоставляемых субъектами РФ и органами местного самоуправления (стр. 160 и 170).

6. Заполнение листов Декларации отдельными

категориями налогоплательщиков

Отдельные категории налогоплательщиков заполняют следующие листы:

- организации, осуществляющие операции с ценными бумагами, заполняют листы 05, 06, 07, 10;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг заполняют листы 08 и 09;

- негосударственные пенсионные фонды - лист 11.

В указанных листах формируется налоговая база по отдельным видам доходов и расходов, которая добавляется к полученной в результате расчетов налогооблагаемой прибыли.

7. Завершение заполнения листа 02

И наконец, по строкам 180, 190 и 191 отражается окончательно сформированная налогооблагаемая прибыль, с которой и рассчитывается налог.

Заполнение Декларации налогоплательщиками, в состав

которых входят обособленные подразделения

По окончании каждого отчетного и налогового периода (т.е. каждого квартала и года) такие налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию по своему местонахождению Декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (ст.289 НК РФ).

В налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую:

- титульный лист (лист 01);

- расчет суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению данного обособленного подразделения (выписка из Приложения 5а к листу 02, касающаяся суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению данного обособленного подразделения).

Рассмотрим порядок заполнения Декларации на примере.

Пример 1. ЗАО "Весна" в 2001 г. определяло выручку от реализации по моменту поступления денежных средств, т.е. "по оплате". По состоянию на 1 января 2002 г. в учете организации числилось:

- неоплаченная выручка - 20 000 руб.;

- общая сумма оплаченной выручки за 2001 г. - 25 000 000 руб.;

- себестоимость продукции, отгруженной, но не оплаченной до 1 января 2002 г. - 12 000 руб.

На 1 января 2002 г. на балансе ЗАО "Весна" в качестве нематериального актива числится компьютерная программа, остаточная стоимость которой составляет 1200 руб.

ЗАО "Весна" зарегистрировано и осуществляет свою деятельность в г. Москве.

В I квартале 2002 г. ЗАО уплатило авансовые платежи в размере 240 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 75 000 руб., а в бюджет субъекта РФ (г. Москвы) - 165 000 руб.

В I квартале 2002 г. ЗАО "Весна" получило следующие доходы:

- выручка от реализации продукции собственного производства - 3 000 000 руб.;

- выручка от реализации основного средства - 100 000 руб.;

- выручка от сдачи в аренду грузового автомобиля - 30 000 руб.

В I квартале 2002 г. организацией произведены следующие затраты:

- списана стоимость сырья и материалов - 1 200 000 руб.;

- начислена заработная плата производственных рабочих - 200 000 руб.;

- начислен ЕСН - 71 200 руб.;

- начислена амортизация основных производственных фондов - 15 000 руб.;

- оплачены расходы на рекламу готовой продукции в газете - 65 000 руб.;

- начислена заработная плата управленческого персонала - 100 000 руб.;

- начислен ЕСН - 35 600 руб.;

- начислен налог на пользователей автодорог - 30 300 руб. и налог на имущество - 1200 руб.;

- начислена амортизация по грузовому автомобилю, сданному в аренду, - 2000 руб.;

- остаточная стоимость основного средства составила 80 000 руб.

Все данные указаны без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

По итогам I квартала 2002 г. ЗАО "Весна" должно составить налоговую Декларацию.

Бухгалтер "Весны" заполнит Декларацию в следующем порядке.

1. Заполнит титульный лист (разд.01).

2. Определит доходы от реализации.

Доходы от реализации включают:

- выручку от реализации товаров собственного производства - 3 000 000 руб.;

- выручку от реализации основного средства - 100 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации - 3 100 000 руб. - отражается в строке 010 листа 02 Декларации "Доходы от реализации".

3. Определит признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Прямые расходы включают:

- стоимость сырья и материалов - 1 200 000 руб.;

- заработную плату - 300 000 руб. (200 000 + 100 000);

- амортизацию основных производственных фондов - 15 000 руб.

Общая сумма прямых расходов составляет 1 515 000 руб. (1 200 000 + 300 000 + 15 000).

Прочие расходы включают суммы налогов и сборов в размере 149 100 руб. (30 300 + 12 000 + 71 200 + 35 600). Все налоги и сборы, включая ЕСН, относятся к прочим расходам (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Расходы на рекламу в средствах массовой информации не нормируются (п.4 ст.264 НК РФ), а следовательно, полностью отражаются в составе расходов, связанных с реализацией, в размере 65 000 руб.

Общая сумма прочих расходов составит 214 100 руб. (149 100 + 65 000).

В общую сумму расходов также включается остаточная стоимость реализованного основного средства - 80 000 руб.

Общая сумма расходов составляет 1 809 100 руб. (1 515 000 + 214 100 + 80 000). Эта сумма должна быть отражена в строке 020 листа 02 Декларации.

4. Далее бухгалтер "Весны" заполнит лист 02 Декларации "Расчет налога на прибыль организации за I квартал 2002 года".

Показатели, заносимые в строки 010 и 020 листа 02 Декларации, бухгалтер "Весны" уже определил.

В строке 030 указываем суммы полученной арендной платы от предоставления в аренду грузового автомобиля в размере 30 000 руб.

Напомним, что доходы от сдачи имущества в аренду считаются внереализационными (п.4 ст.250 НК РФ). Затраты, связанные с содержанием переданного в аренду имущества, считаются внереализационными расходами (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ). Для ЗАО "Весна" такими затратами являются амортизационные отчисления по сданному в аренду автомобилю в размере 2000 руб. Указанная сумма отражается по строке 040 листа 02.

По строке 050 указываем прибыль в размере 1 318 900 руб. (3 100 000 - 1 809 100 + 30 000 - 2000).

Такой же будет и налоговая база, отражаемая по строке 140, и налоговая база для исчисления налога в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ (стр. 180 и 190).

В строке 210 листа 02 указывается общая налоговая ставка - 24%, в строке 220 - ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, - 7,5%, в строке 230 - ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ (г. Москвы), - 16,5%.

Далее необходимо отразить сумму начисленного налога:

- по строке 250 - общую сумму начисленного налога в размере 316 536 руб. (1 318 900 руб. x 24%);

- по строке 260 - сумму налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, - 98 917 руб. (1 318 900 руб. x 7,5%);

- по строке 270 - сумму налога на прибыль, зачисляемую в бюджет субъекта РФ (г. Москвы), - 217 619 руб. (1 318 900 руб. x 16,5%).

Далее бухгалтеру "Весны" необходимо отразить суммы авансовых платежей, перечисленных в I квартале 2002 г.:

- по строке 290 - общую сумму авансовых платежей в размере 240 000 руб.;

- по строке 300 - сумму платежей, перечисленную в федеральный бюджет, в размере 75 000 руб.;

- по строке 310 - сумму платежей, перечисленную в бюджет субъекта РФ (г. Москвы), - 165 000 руб.

Окончательный расчет причитающего уплате в бюджет налога на прибыль включает:

- общую сумму налога (стр. 370) - 76 536 руб. (316 536 - 240 000);

- сумму налога на прибыль, которую необходимо уплатить в федеральный бюджет (стр. 380), - 23 917 руб. (98 917 - 75 000);

- сумму налога на прибыль, которую необходимо уплатить в бюджет субъекта РФ (г. Москвы) (стр. 390), - 52 619 руб. (217 619 - 165 000).

В Декларации за I квартал по строке 450 необходимо указать сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во II квартале. Эта сумма будет равна сумме исчисленного налога по строке 250 Декларации за I квартал - 316 536 руб.

По строкам 460, 470 и 480 листа 02 Декларации указываются суммы авансовых платежей, распределенные равными долями в размере 1/3 суммы, отраженной по строке 450. Следовательно, по строкам 460, 470 и 480 указывается сумма 105 512 руб. (316 536 руб. : 3).

Заполненный лист 02 Декларации приведен в табл. 1.

Код раздела 02

     
                                                            ————T———¬
                                                 Страница N |   |   |  
                                                      ——T—T—+—T—+—T—+
   Форма по КНД                                       |1|1|5|1|0|0|6|  
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+—+—+—+—+—+—+—+
   | ИНН \ КПП организации  |7|7|2|2|5|5|6|6|7|7|/|7|7|2|2|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Лист 02

РАСЧЕТ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

I квартал 2

ЗА ___________________________ 200_ Г.

отчетный (налоговый) период

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————————————————T———————T———————————¬
   |                 Показатели                   |  Код  |   Сумма   |
   |                                              | строки|           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |                      1                       |   2   |     3     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Доходы от реализации (Приложение N 1)         |010    |3 100 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Расходы, уменьшающие    сумму    доходов    от|       |           |
   |реализации (Приложение N 2)                   |020    |1 809 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Внереализационные доходы                      |030    |   30 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Внереализационные расходы                     |040    |    2 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |в том числе:                                  |       |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   убыток, образовавшийся  при  уступке  права|       |           |
   |требования  (в соответствии с пунктом 2 статьи|       |           |
   |279 НК)                                       |041    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Итого прибыль  (убыток)  (строка  010 — строка|       |           |
   |020 + строка 030 — строка 040)                |050    |1 318 900  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Доходы по   операциям   с   ценными  бумагами,|       |           |
   |облагаемые по иным ставкам,  а также доходы  в|       |           |
   |виде дивидендов (доходов от долевого участия в|       |           |
   |иностранных организациях) (Лист 04)           |060    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Сумма положительного  сальдо  курсовых разниц,|       |           |
   |возникших  с  даты   поступления   иностранной|       |           |
   |валюты  на  счет предприятия или организации и|       |           |
   |до   даты   принятия   ОВГВЗ   серии   III   к|       |           |
   |бухгалтерскому  учету в доле,  приходящейся на|       |           |
   |реализованные    (выбывшие)    государственные|       |           |
   |ценные бумаги (для первичных владельцев)      |070    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Доходы от   долевого    участия    в    других|       |           |
   |организациях,     а    также    проценты    по|       |           |
   |государственным   и    муниципальным    ценным|       |           |
   |бумагам,  налог  с  которых  удержан налоговым|       |           |
   |агентом (источником выплаты дохода)           |080    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Прибыль, полученная     Банком    России    от|       |           |
   |осуществления   деятельности,   связанной    с|       |           |
   |выполнением    им   функций,   предусмотренных|       |           |
   |Федеральным  законом  "О   Центральном   банке|       |           |
   |Российской Федерации (Банке России)"          |090    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального|       |           |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ:                |       |           |
   |   Предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116—1 |100    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   Предусмотренные абз. 10 п. 6 ст. 6   Закона|       |           |
   |   N 2116—1                                   |110    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   Предусмотренные абз. 14 п. 6 ст. 6   Закона|       |           |
   |   N 2116—1                                   |120    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   Предусмотренные абз. 27 п. 6 ст. 6   Закона|       |           |
   |   N 2116—1                                   |130    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Налоговая база (строка  050  —  строка  060  —|       |           |
   |строка  070 — строка 080 — строка 090 — строка|       |           |
   |100 — строка 110 — строка 120 — строка 130)   |140    |1 318 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Сумма убытка или части убытка,  полученного  в|       |           |
   |предыдущем  (предыдущих) налоговом (налоговых)|       |           |
   |периоде (периодах) (строка 150 Приложения N  4|       |           |
   |к Листу 02)                                   |150    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в|       |           |
   |связи с предоставлением дополнительных льгот  |       |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |в том числе:                                  |       |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |160    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в местный бюджет                           |170    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Налоговая база для исчисления налога:         |       |           |
   |   в федеральный  бюджет (строка 140  — строка|       |           |
   |150)  + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа|       |           |
   |06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08|       |           |
   |+  строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 +|       |           |
   |строка 240 Листа 11)                          |180    |1 318 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в   бюджет  субъекта  Российской  Федерации|       |           |
   |(строка  140  — строка  150  — строка  160)  +|       |           |
   |строка  120  Листа  05 + строка 120 Листа 06 +|       |           |
   |строка  230  Листа  07 + строка 140 Листа 08 +|       |           |
   |строка  120  Листа  09 + строка 110 Листа 10 +|       |           |
   |строка 240 Листа 11)                          |190    |1 318 900  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в  бюджет  субъекта Российской Федерации (с|       |           |
   |учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи|       |           |
   |284 НК)                                       |191    |1 318 900  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   В местный бюджет (строка 140 — строка 150 —|       |           |
   |строка 170) строка 120 Листа 05 +  строка  120|       |           |
   |Листа  06  +  строка 230 Листа 07 + строка 140|       |           |
   |Листа 08 + строка 120 Листа 09  +  строка  110|       |           |
   |Листа 10 + строка 240 Листа 11)               |200    |1 318 900  |
   L——————————————————————————————————————————————+———————+————————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Подпись _____________ Дата --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦2¦5¦ ¦0¦4¦ ¦2¦0¦0¦2¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

Код раздела 02

     
                                                            ————T———¬
                                                 Страница N |   |   |  
                                                      ——T—T—+—T—+—T—+
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|6|  
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+—+—+—+—+—+—+—+
   | ИНН \ КПП организации  |7|7|2|2|5|5|6|6|7|7|/|7|7|2|2|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————————————————————————————————T———————T———————————¬
   |Ставка налога на прибыль — всего, (%)         |210    |       24  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |в том числе:                                  |       |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в федеральный бюджет                       |220    |        7,5|
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |230    |       16,5|
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в бюджет  субъекта  Российской Федерации (с|       |           |
   |учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи|       |           |
   |284 НК)                                       |231    |  316 536  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в местный бюджет                           |240    |   98 917  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего  |250    |  217 619  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |в том числе:                                  |       |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в федеральный  бюджет  (строка 180 х строка|       |           |
   |220 : 100)                                    |260    |  240 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в бюджет  субъекта   Российской   Федерации|       |           |
   |(строка 190 х строка 230 :  100) + (строка 191|       |           |
   |х строка 231 : 100)                           |270    |   75 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в местный бюджет (строка 200 х строка 240 :|       |           |
   |100)                                          |280    |  165 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Сумма начисленных    авансовых   платежей   за|       |           |
   |отчетный (налоговый) период — всего           |290    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |в том числе:                                  |       |           |
   |   в федеральный бюджет                       |300    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |310    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в местный бюджет                           |320    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Сумма налога,   выплаченная    за    пределами|       |           |
   |Российской  Федерации и засчитываемая в уплату|       |           |
   |налога   согласно    специальной    Декларации|       |           |
   |(расчету), принятой налоговым органом         |330    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |в том числе:                                  |       |           |
   |   в федеральный бюджет                       |340    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |350    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в местный бюджет                           |360    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Сумма налога  на прибыль к доплате <*> — всего|       |           |
   |(строка 250 — строка 290 —  строка  330,  если|       |           |
   |строка  250  больше  суммы  строк  290  и 330)|       |           |
   |(строка 380 + строка 390 + строка 400)        |370    |   76 536  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |в том числе:                                  |       |           |
   |   в федеральный бюджет                       |380    |   23 917  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |390    |   52 619  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в местный бюджет                           |400    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Сумма налога на прибыль  к  уменьшению  <*>  —|       |           |
   |всего (строка  250  — строка 290 — строка 330,|       |           |
   |если строка 250 меньше суммы строк 290 и  330)|       |           |
   |(строка 420 + строка 430 + строка 440)        |410    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |в том числе:                                  |       |           |
   |   в федеральный бюджет                       |420    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |430    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   в местный бюджет                           |440    |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |Сумма ежемесячных  авансовых  платежей  <*> на|       |           |
   |__ квартал 200_ года  —  всего (строка  250  —|       |           |
   |строка 250 Декларации за  предыдущий  отчетный|450    |   31 536  |
   |период)                                       |       |           |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |в том числе:                                  |       |           |
   |   по сроку 15 _________________              |460    |  105 512  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   по сроку 15 _________________              |470    |  105 512  |
   +——————————————————————————————————————————————+———————+———————————+
   |   по сроку 15 _________________              |480    |  105 512  |
   L——————————————————————————————————————————————+———————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие к "доплате" или "уменьшению", отражены на Листах 02, 03, 04, 12, 13 и в Приложениях N N 5 и 5а к Листу 02.

     
   —————————————————————————————T————————————————————T——————————————¬
   |Достоверность и полноту све—|Подпись руководителя|              |
   |дений, указанных в данном   |    организации     |              |
   |расчете, подтверждаю        |                    |              |
   +—T—¬    ——T—¬       ——T—T—T—+————————————————————+——————————————+
   |2|5|    |0|4|       |2|0|0|2|                    |              |
   +—+——    L—+——       L—+—+—+—+  Подпись главного  |              |
   |число   месяц         год   |     бухгалтера     |              |
   L————————————————————————————+————————————————————+———————————————
   

Отметка работника налогового органа ______________________________

__________________________________________________________________

Отметка специалиста по учету _____________________________________

__________________________________________________________________

Особенности заполнения листов 12 и 13 Декларации

Эти листы должны заполнять только те налогоплательщики, которые в 2001 г. применяли учетную политику "по оплате" и перешли с 1 января 2002 г. на метод начисления.

При этом налогоплательщики обязаны:

1. Отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (стр. 010 листов 12, 13);

2. Включить в состав расходов от реализации:

- себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

- косвенные расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не реализованных;

- остаточную стоимость амортизируемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января 2002 г., но не относящегося к таковому в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Если сумма неоплаченной выручки не превышает 10 процентов от суммы общей оплаченной выручки, полученной в 2001 г., то налогоплательщик должен показать всю указанную сумму выручки (и расходы, к ней относящиеся) в январе 2002 г. При этом он должен заполнить только лист 12 Декларации.

Если указанное соотношение больше 10 процентов, то данная "неоплаченная" прибыль распределяется на пять лет. В этом случае налогоплательщик обязан заполнить лист 13 Декларации.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и заполним лист 12 Декларации.

Налогоплательщики, переходящие с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления в соответствии со ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ, обязаны:

1. Отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (стр. 010 листа 12).

Для ЗАО "Весна" эта сумма составит 20 000 руб.

2. Включить в состав расходов от реализации себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Для ЗАО "Весна" - 12 000 руб., эта сумма отражается по строке 020 листа 12.

Неоплаченная выручка у ЗАО "Весна" составляет 0,08 процента (20 000 руб. : 25 000 000 руб. x 100%), что не превышает 10 процентов. Следовательно, организация должна отразить сумму неоплаченной выручки и относящуюся к ней себестоимость в расчете за I квартал 2002 г. полностью.

Согласно ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ, в составе расходов налогоплательщик должен отразить остаточную стоимость амортизируемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января 2002 г., но не относящегося к таковому в соответствии с положениями гл.25 НК РФ. При этом остаточная (первоначальная) стоимость амортизируемого имущества (стр. 050 листа 12) списывается единовременно в первом отчетном периоде 2002 г.

Расходы на приобретение программ для ЭВМ включаются в состав прочих расходов (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ). Следовательно, ЗАО "Весна" должно отразить остаточную стоимость компьютерной программы в сумме 1200 руб. по строке 050 листа 12.

По строке 070 необходимо отразить получившуюся прибыль в размере 31 200 руб. (20 000 - 12 000 - 1200). Эта же сумма указывается и в строках 140 и 150 листа 12.

Ставки налога, отражаемые в строках 170 и 180, те же - 7,5 процента и 16,5 процента. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составит 2340 руб. (стр. 210), а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ (г. Москвы), - 5148 руб. (стр. 260).

Заполненный лист 12 Декларации приведен в табл. 2.

Код раздела 18

     
                                                            ————T———¬
                                                 Страница N |   |   |  
                                                      ——T—T—+—T—+—T—+
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|0|6|  
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+—+—+—+—+—+—+—+
   | ИНН \ КПП организации  |7|7|2|2|5|5|6|6|7|7|/|7|7|2|2|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Лист 12

РАСЧЕТ N 1

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ С СУММ,

КОТОРЫЕ РАНЕЕ НЕ УЧИТЫВАЛИСЬ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ

НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
   |                  Показатели                  |  Код   |  Сумма |
   |                                              | строки |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                      1                       |   2    |   3    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Выручка от  реализации товаров (работ,  услуг,|        |        |
   |иного   имущества),   отгруженных,    но    не|        |        |
   |оплаченных   на  01.01.2002,  в  пределах  10%|        |        |
   |выручки  от  реализации, учтенной  для   целей|        |        |
   |налогообложения в 2001 году                   |010     |20 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Себестоимость отгруженных, но не оплаченных на|        |        |
   |01.01.2002  товаров   (работ,   услуг,   иного|        |        |
   |имущества),   выручка  от  реализации  которых|        |        |
   |отражена в строке 010                         |020     |12 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Внереализационные доходы,  не  учтенные  ранее|        |        |
   |при формировании налоговой базы  по налогу  на|        |        |
   |прибыль на 01.01.2002                         |030     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Внереализационные расходы,   не учтенные   при|        |        |
   |формировании   налоговой  базы  по  налогу  на|        |        |
   |прибыль на 01.01.2002                         |040     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Остаточная (первоначальная)          стоимость|        |        |
   |амортизируемого      имущества,     подлежащая|        |        |
   |единовременному  списанию  в  первом  отчетном|        |        |
   |периоде 2002 года                             |050     | 1 200  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма косвенных      расходов,      подлежащих|        |        |
   |единовременному  списанию  в  первом  отчетном|        |        |
   |периоде 2002 года                             |060     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Прибыль (строки  010 — 020 + 030 — 040 — 050 —|        |        |
   |060)                                          |070     |31 200  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Из прибыли исключаются:                       |        |        |
   |Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального|        |        |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ:                |        |        |
   |   Предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона N 2116—1 |080     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   Предусмотренные абз. 10 п. 6 ст. 6   Закона|        |        |
   |N 2116—1                                      |090     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   Предусмотренные абз.  14 п.  6 ст. 6 Закона|        |        |
   |N 2116—1                                      |100     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   Предусмотренные абз.  27 п.  6 ст. 6 Закона|        |        |
   |N 2116—1                                      |110     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в|        |        |
   |связи с предоставлением дополнительных льгот: |        |        |
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |120     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   в местный бюджет                           |130     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Налоговая база:                               |        |        |
   |   в федеральный  бюджет  (строка  070 — 080 —|        |        |
   |090 — 100 — 110)                              |140     |31 200  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   в бюджет  субъекта   Российской   Федерации|        |        |
   |(строка 070 — 080 — 090 — 100 — 110 — 120)    |150     |31 200  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   в местный  бюджет (строка 070 — 080 — 090 —|        |        |
   |100 — 110 — 130)                              |160     |31 200  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Ставки налога (%):                            |        |        |
   |   в федеральный бюджет                       |170     |     7,5|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |180     |    16,5|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   в местный бюджет                           |190     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |Сумма налога на прибыль:                      |200     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   в федеральный  бюджет  (строка 140 х строка|        |        |
   |170 : 100):                                   |210     | 2 340  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |по срокам уплаты: __________ 2002 г.          |220     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                  __________ 2002 г.          |230     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                  __________ 2002 г.          |240     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                  __________ 2003 г.          |250     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   в бюджет  субъекта   Российской   Федерации|        |        |
   |(строка 150 х строка 180 : 100):              |260     | 5 148  |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |по срокам уплаты: __________ 2002 г.          |270     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                  __________ 2002 г.          |280     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                  __________ 2002 г.          |290     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                  __________ 2003 г.          |300     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |   в местный бюджет (строка 160 х строка 190 :|        |        |
   |100):                                         |310     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |по срокам уплаты: __________ 2002 г.          |320     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                  __________ 2002 г.          |330     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                  __________ 2002 г.          |340     |        |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
   |                  __________ 2003 г.          |350     |        |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
   

     
   —————————————————————————————T————————————————————T——————————————¬
   |Достоверность и полноту све—|Подпись руководителя|              |
   |дений, указанных в данном   |    организации     |              |
   |расчете, подтверждаю        |                    |              |
   +—T—¬    ——T—¬       ——T—T—T—+————————————————————+——————————————+
   |2|5|    |0|4|       |2|0|0|2|                    |              |
   +—+——    L—+——       L—+—+—+—+  Подпись главного  |              |
   |число   месяц         год   |     бухгалтера     |              |
   L————————————————————————————+————————————————————+———————————————
   

Отметка работника налогового органа ______________________________

__________________________________________________________________

Отметка специалиста по учету _____________________________________

__________________________________________________________________

Н.В.Абрамова

Заместитель генерального директора

ООО "Финконсалтаудит"

Подписано в печать

11.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——