"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 18.12.2001 N БГ-3-21/555

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ

НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ">

Выше опубликована форма новой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, которую налоговое министерство утвердило Приказом от 18.12.2001 N БГ-3-21/555 в соответствии с положениями гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Со вступлением гл.26 НК РФ в действие с 1 января 2002 г. утратил силу Федеральный закон от 30.12.1995 N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы".

Далее мы рассмотрим основные элементы налогообложения в соответствии с гл.26 НК РФ и обратим внимание на особенности заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщики

Согласно ст.334 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых платят организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст.335 НК РФ плательщики указанного налога подлежат постановке на учет по местонахождению участка недр, который им предоставлен в пользование. Более подробно порядок постановки на учет плательщиков налога на добычу полезных ископаемых изложен в Приказе МНС России от 14.12.2001 N БГ-3-09/551 (будет опубликован в следующем номере "НА").

Сроки представления налоговой

декларации

Налоговая декларация представляется в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом, согласно ст.341 НК РФ, признается квартал.

В соответствии со ст.345 НК РФ обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, согласно ст.336 НК РФ, признаются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Состав налоговой декларации

Налоговая декларация состоит из четырех разделов и трех Приложений:

разд.1 - Титульный лист;

разд.2 - Сведения о местонахождении организации;

разд.3 - Сведения о физическом лице;

разд.4 - Исчисленная сумма налога;

Приложение "А" - Расчет налоговой базы и суммы налога по добытому полезному ископаемому (за исключением нефти);

Приложение "Б" - Расчет налоговой базы и суммы налога по нефти;

Приложение "В" - Определение количества добытого полезного ископаемого по участкам недр.

Достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации. Обязательным реквизитом налоговой декларации является указание ИНН, присвоенных налоговым органом руководителю и главному бухгалтеру организации как физическим лицам. В случае неуказания ИНН или изменения учетных данных в периоде, за который представляется налоговая декларация, следует заполнить сведения о виде, серии, номере и дате выдачи документа, удостоверяющего личность, а также указать адрес места жительства в РФ названных лиц.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как 1/3 общей суммы налога за предыдущий квартал. Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых в I квартале 2002 г. разъяснен в Письме МНС России от 25.01.2002 N ВБ-6-21/87.

Разница между общей суммой налога за налоговый период и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченной в течение этого налогового периода, доплачивается в бюджет. Сумма излишне уплаченных авансовых платежей подлежит возмещению в соответствии со ст.78 НК РФ.

Данные об общей сумме налога, уплаченных авансовых платежах, сумме налога, подлежащей доплате, или сумме излишне уплаченного налога приводятся в разд.4 декларации.

Порядок заполнения Приложения "А"

Приложение "А" налогоплательщики заполняют отдельно в отношении каждого вида добытого полезного ископаемого: товарного угля каменного, угля бурого и горючих сланцев; торфа; газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений; газа горючего природного из газовых и газоконденсатных месторождений; товарной руды; природных алмазов, других драгоценных камней; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных вод, содержащих полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), и других видов ресурсов, полный перечень которых приведен в ст.337 НК РФ.

В разд.1 данного Приложения отдельно указывается количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по различным налоговым ставкам: по ставке 0 процентов, по ставкам в соответствии со ст.342 НК РФ, а также с коэффициентами 0,5 и 0,7.

Порядок налогообложения по ставке 0 процентов приведен в п.1 ст.342 НК РФ. Эта ставка применяется, в частности, при добыче:

- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

- попутного газа;

- попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

- подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью;

- минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

- подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

Пунктом 2 ст.342 НК РФ установлены налоговые ставки в процентах в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством РФ, налоговые ставки, установленные ст.342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Далее в разд.2 Приложения производится оценка стоимости добытого полезного ископаемого в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода оценки:

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Эти способы оценки установлены ст.340 НК РФ.

В разд.3 Приложения приводится налоговая база по добытому полезному ископаемому, подлежащему налогообложению по соответствующей налоговой ставке.

В разд.4 и 5 Приложения отражаются соответственно налоговая ставка и сумма налога по добытому полезному ископаемому.

Налогоплательщики, использующие метод оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, для заполнения строки 30 разд.2 Приложения "А" "Расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде" заполняют Приложение "А1" "Определение суммы расходов, произведенных в налоговом периоде".

Пример. Организация добыла в налоговом периоде 10 000 т природной соли, из которых удалось реализовать 5000 т. Выручка от реализации добытой соли исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке от пункта отгрузки до получателя, составила 18 000 000 руб. Стоимость 1 т - 3600 руб. Стоимость всего добытого - 36 000 000 руб. Налоговая ставка составляет 5,5 процента.

Заполним декларацию.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                   РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА                   |
   |                     ПО ДОБЫТОМУ ПОЛЕЗНОМУ ИСКОПАЕМОМУ                    |
   |               (за исключением нефти и газового конденсата                |
   |                 из нефтегазоконденсатных месторождений)                  |
   |...                                                                       |
   |                                                                          |
   |      Раздел I. Определение количества добытого полезного ископаемого     |
   |... ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                                  ———————————————————+
   | 11 |Количество добытого полезного ископаемого, подле— |180               |
   |    |жащее налогообложению по налоговой ставке         |     10 000 т     |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   | 12 |Количество добытого полезного ископаемого, подле— ———————————————————+
   |    |жащее налогообложению по налоговой ставке с коэф— |190               |
   |    |фициентом 0,5                                     |         —        |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   | 13 |Количество добытого полезного ископаемого по      ———————————————————+
   |    |участкам недр, в отношении которых уплата налога  |200               |
   |    |производится с коэффициентом 0,7                  |         —        |
   |    L——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |                                                                          |
   |    Раздел II. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого            |
   |    ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                    по данным          по данным     |
   |    |                                налогоплательщика: налогового органа:|
   |    |                                    в рублях                         |
   |    |                               ———————————————————T——————————————————+
   | 14 |Стоимость единицы добытого     |210               |490               |
   |    |полезного ископаемого          |       3600       |                  |
   |    |                               L——————————————————+——————————————————+
   |    +—————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |Раздел II.1. Оценка исходя из цен реализации добытого полезного      |
   |    |                          ископаемого                                |
   |    |                                                                     |
   |    |                               ———————————————————¬                  |
   | 15 |Количество реализованного добы—|220               |                  |
   |    |того полезного ископаемого     |       5000 т     |                  |
   |    L———————————————————————————————+———————————————————                  |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————T——————————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |Стр.|                                                  |    в рублях      |
   |    |                                                  +——————————————————+
   | 16 |Выручка от реализации добытого полезного ископае— |230               |
   |    |мого                                              |    18 000 000    |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   | 17 |Стоимость реализованного добытого полезного иско— |240               |
   |    |паемого в ценах реализации (всего)                |         —        |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |    |в том числе:                        количество                       |
   |    |                               ———————————————————T——————————————————+
   | 18 |по внешнеторговым сделкам      |250               |260               |
   |    |                               |         —        |                  |
   |    |                               +——————————————————+——————————————————+
   | 19 |по товарообменным (бартерным)  |270               |280               |
   |    |операциям                      |         —        |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |                                                  ———————————————————+
   |    |                                                  |290               |
   | 20 |Расходы на оплату таможенных пошлин и сборов      |         —        |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   | 21 |Расходы по доставке (перевозке) от склада готовой |300               |
   |    |продукции                                         |         —        |
   |    +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |    |                                                  |310               |
   | 22 |Расходы по обязательному страхованию грузов       |         —        |
   |... L——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |                                                                          |
   |     Раздел III. Налоговая база                                           |
   |    ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                    по данным          по данным     |
   |    |                                налогоплательщика: налогового органа:|
   |    |                                    в рублях                         |
   | 31 |По добытому полезному ископае— ———————————————————T——————————————————+
   |    |мому, подлежащему налогообложе—|400               |500               |
   |    |нию по налоговой ставке 0 про— |         —        |                  |
   |    |центов                         |                  |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 32 |По добытому полезному ископае— |410               |510               |
   |    |мому, подлежащему налогообложе—|   36 000 000     |                  |
   |    |нию по налоговой ставке        |                  |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 33 |По добытому полезному ископае— |420               |520               |
   |    |мому, подлежащему налогообложе—|         —        |                  |
   |    |нию с коэффициентом 0,5        |                  |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 34 |По добытому полезному ископае— |430               |530               |
   |    |мому, подлежащему уплате с ко— |         —        |                  |
   |    |эффициентом 0,7                |                  |                  |
   |    L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Стр.——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                    по данным          по данным     |
   |    |                                налогоплательщика: налогового органа:|
   |    |                                    в рублях                         |
   |    |                               ———————————————————T——————————————————+
   | 35 |Раздел IV. Налоговая ставка    |440               |540               |
   |    |(установленная пунктом 2 статьи|            5,5   |                  |
   |    |342 НК РФ)                     |                  |                  |
   |    L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |     Раздел V. Сумма налога по добытому полезному ископаемому             |
   |    ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |    |                                    в рублях                         |
   |    |                               ———————————————————T——————————————————+
   |    |                               |450               |550               |
   | 36 |Сумма налога (всего)           |    1 980 000     |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |    |в том числе:                   ———————————————————+                  |
   |    |                               |460               |560               |
   | 37 |Исчисленная по налоговой ставке|    1 980 000     |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 38 |Исчисленная по налоговой ставке|470               |570               |
   |    |с коэффициентом 0,5            |         —        |                  |
   |    +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   | 39 |Подлежащая уплате с коэффициен—|480               |580               |
   |    |том 0,7                        |         —        |                  |
   |    L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Порядок заполнения Приложения "Б"

Приложение "Б" заполняется в отношении добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.

В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Количество добытого полезного ископаемого определяется в соответствии со ст.339 НК РФ.

Налоговая ставка при добыче нефти в этот период составляет 340 руб. за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц).

Для определения величины коэффициента используется формула:

Кц = (Ц - 8) x Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю.

Данный коэффициент налогоплательщик определяет самостоятельно раз в квартал.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю (Р) определяется налогоплательщиком самостоятельно как сумма значений курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" (Ц) определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Ежедневные котировки сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее последнего числа каждого месяца сообщаются через официальные источники информации. При этом доводить информацию должен орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ.

Правительство РФ Распоряжением от 22.01.2002 N 58-р уполномочило выполнять эту функцию Минэкономразвития России. Указанное министерство начиная с 2002 г. обязано ежемесячно не позднее последнего числа каждого месяца обеспечивать публикацию в "Российской газете" ежедневных котировок сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при отсутствии указанной информации в официальных источниках коэффициент принимается равным единице.

Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.

Порядок заполнения Приложения "В"

В данном Приложении приводится количество добытого полезного ископаемого по участкам недр с указанием серии и номера лицензии на добычу, а также приводятся данные о потерях, возникающих при добыче полезных ископаемых.

Это скорее справочная информация, и налогоплательщики не столкнутся с трудностями при заполнении Приложения "В".

О.А.Семенова

Аудитор

Подписано в печать

11.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——