"Консультант Бухгалтера", N 3, 2002

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ

ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В УЧЕТЕ ГОСТИНИЦ

(Окончание. Начало см. "Консультант бухгалтера", N 2, 2002)

Часть 2. Документирование и отражение

в учете гостиниц выручки от реализации

услуг (продукции, товаров)

Первичные документы, необходимые

для отражения в учете операций

по реализации услуг (продукции, товаров)

Помимо непосредственно услуг гостиничного хозяйства гостиницы могут осуществлять и другие виды деятельности, основными из которых являются услуги общественного питания (рестораны, бары) и розничная торговля (магазины и ларьки при гостиницах). Рассмотрим, какими первичными документами оформляются в учете гостиниц операции по реализации этих услуг (продукции, товаров).

Для правильного отражения в учете операций по реализации собственно гостиничных услуг в первую очередь необходимо четко определить понятие "фактическое оказание услуги".

Зачастую фактом оказания услуги по проживанию в гостинице считается момент прекращения договора с клиентом (то есть его выезд из гостиницы). Это обосновывается тем, что только при выезде гостя ему должны оформляться расчетные документы (счет за проживание, квитанции или кассовый чек об оплате и т.п.).

Однако следует учесть, что количественным показателем величины услуг, как правило, является календарный день проживания гостя в номере гостиницы. При этом клиент может произвести оплату услуг предварительно. Соответственно, в таком случае и расчетные документы ему будут выписаны в момент оплаты, а не при выезде. Поэтому более достоверным вариантом определения факта оказания гостиничных услуг представляется оказание услуги за каждые полные сутки проживания клиента в гостинице.

Поэтому гостиницам необходимо отражать в своей учетной политике помимо метода признания дохода (метод начисления ("по отгрузке") или кассовый метод ("по оплате")) также и вариант определения даты фактического оказания услуг клиентам (гостям): за каждый полный прожитый в гостинице календарный день или в момент выезда гостей из гостиницы.

Основанием для отражения в учете выручки от реализации гостиничных услуг (при любом варианте определения даты фактического ее оказания) является договор на предоставление гостиничных услуг.

Договор на предоставление такого рода услуг заключается при заселении гостя в номер по предъявлении им паспорта или иного заменяющего его документа (военного билета, удостоверения личности и т.п.) (п.8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490 (с последующими изменениями)).

Причем такой договор может оформляться в произвольной форме, установленной самой гостиницей. Например, подтверждением заключения договора может являться квитанция (талон) или какой-либо другой документ гостиницы. Однако в любом случае такой документ должен содержать следующие необходимые реквизиты:

- наименование гостиницы (для индивидуальных предпринимателей, кроме того, необходимо указывать фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

- фамилию, имя, отчество клиента;

- сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

- цену номера (места в номере);

- другие необходимые данные по усмотрению гостиницы.

На основании заключенного договора эти данные вносятся в соответствующие регистры (карточки) учета расчетов с клиентами, которые могут вестись как вручную, так и автоматизированным способом. Затем, в зависимости от выбранного гостиницей варианта определения фактического оказания услуг, стоимость проживания за 1 день или за весь срок (после выезда гостя) включается в выручку гостиницы.

Другое дело, если гостиничный номер арендуется юридическим или физическим лицом на определенный срок. В этом случае основанием для определения факта оказания услуг является договор аренды, в котором указывается конкретный период оказания подобных услуг (день, неделя, месяц, квартал). Соответственно, выручка от реализации арендных услуг показывается в учете гостиницы по истечении данного периода.

Что касается документирования гостиницами выручки от реализации услуг общественного питания (ресторанов, баров и др.), то в данном случае необходимо заметить, что все предприятия общепита независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности должны руководствоваться единой нормативной и технологической документацией (Письмо Роскомторга от 15 июля 1996 г. N 1-806/32-9 "О действующей нормативной документации для предприятий общественного питания"). Данное требование особенно важно в части калькулирования себестоимости изделий (блюд), реализуемых через раздачи, осуществляемое посредством составления Калькуляционных карточек (форма N ОП-1).

Калькуляционные карточки необходимо вести каждому предприятию общепита (в том числе и принадлежащему гостинице), так как именно в них рассчитываются продажные цены на каждое блюдо или изделие предприятия гостиничного общепита (ресторана, бара и др.). На основании этих карточек заполняются данные практически всех документов, связанных с реализацией услуг общественного питания.

Калькуляционные карточки содержат следующие реквизиты: наименование предприятия общепита, номер карточки, наименование блюда, номер по сборнику рецептур, наименование и количество продуктов, входящих в состав блюд по нормам на 100 порций или на одно блюдо. Продажные цены рассчитываются в карточках отдельно на каждое блюдо или изделие кухни.

Следует отметить, что все первичные документы, связанные с учетом выручки от реализации услуг общественного питания и товаров, указанные в настоящей статье, являются унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее по тексту - Постановление Госкомстата России N 132).

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании, утвержденными вышеупомянутым Постановлением Госкомстата России N 132, калькуляционные карточки составляются на основании сборников рецептур блюд, которыми должны руководствоваться все организации общепита.

В этих сборниках указывается расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приводится технология их изготовления. В каждом рецепте сборников даны нормы вложения сырья по массе в граммах и нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных компонентов (полуфабрикатов, мяса и т.д.) и массы всего блюда в целом.

Если рестораном изготавливаются блюда по нетрадиционным технологиям или осваиваются новые торгово - технические процессы, в обязательном порядке необходимо разработать стандарты предприятия (СТП). При выпуске новых и фирменных блюд и изделий, вырабатываемых и реализуемых только на данном предприятии (так называемые "фирменные" блюда ресторанов), необходимо разработать технико - технологические карты (ТТК). Письмом Департамента регулирования и координации внутренней торговли МВЭС России от 23 октября 1997 г. N 21-310 "О нормативной документации" доведены Порядок разработки, рассмотрения и утверждения стандартов предприятий (СТП) и Временный порядок разработки и утверждения технико - технологических карт на блюда и кулинарные изделия (оба документа утверждены МВЭС России 6 июля 1997 г.).

В Приложении 1 к настоящей статье приведен образец заполнения калькуляционной карточки (цифры условные).

Составление калькуляционного расчета и определение продажной цены блюда производится в следующем порядке:

- по плану - меню определяется ассортимент блюд, на которые необходимо составить расчет;

- на основании сборников рецептур устанавливаются нормы вложения (закладки) сырья на каждое отдельное блюдо (в приведенном образце заполнения карточки - блюдо "Почки по-русски");

- определяются подлежащие включению в калькуляцию учетные цены на сырье, то есть в зависимости от того, ведется ли учет сырья в кладовой (на кухне) ресторана по покупным или по продажным ценам (в примере в карточке продукты сырьевого набора отражаются по покупным ценам без торговой наценки);

- стоимость сырьевого набора одной порции (блюда) исчисляется путем умножения количества сырья каждого наименования (графа "Норма, кг") на его цену (графа "Цена, руб. коп."), результат указывается в графе "Сумма, руб. коп.";

- полученная стоимость всех продуктов суммируется и показывается в карточке по строке "Общая стоимость сырьевого набора на 100 блюд" (в примере - 2598 руб. 15 коп.).

Сырьевой набор конкретного блюда указан в сборниках рецептур. Для определения продажной цены одной порции общая стоимость сырьевого набора делится на 100 (строка "Цена продажи блюда, руб. коп.", в нашем примере - 42 руб. 58 коп.).

При изменении цен на сырье исчисляется новая продажная цена блюда, которая отражается в этой же калькуляционной карточке в свободных графах (в графе 2, а при необходимости (дальнейшем изменении цен или величины наценки) - в графах 3, 4, 5, 6 и т.п.).

В том случае, если учет поступивших от поставщиков сырья и товаров ведется в ресторане по покупным ценам без добавления торговой наценки, розничная (продажная) цена формируется путем увеличения покупной цены на торговую наценку с учетом НДС и налога с продаж, отражаемых по строке "Наценка _____ %, руб. коп." (в примере - 1657,63 руб.). Соответственно, в таком случае полная продажная цена изделия (блюда) будет складываться из покупной цены и суммы торговой наценки, НДС и налога с продаж (в примере - 2598,15 руб. + 1657,63 руб.).

По строке "Выход одного блюда в готовом виде, грамм" указывается вес одного блюда в граммах. Причем для первых блюд, отпускаемых с мясом, фрикадельками, рыбой и т.п., вес такого рода продуктов показывается отдельно от веса первого блюда через дробь (например, 45/400). Для вторых блюд раздельно указывается вес основного продукта, гарнира и соуса (в приведенном примере - 132/55/28, где 132 грамма - вес основного готового продукта (почек), 55 грамм - вес гарнира, 28 грамм - вес томатного соуса со сметаной).

Следует иметь в виду, что цены на полуфабрикаты исчисляются также исходя из стоимости сырьевого набора, а цены на гарниры и соусы должны калькулироваться на отдельных карточках. Так, в приведенном примере для томатного соуса со сметаной необходимо составление отдельной калькуляционной карточки.

В том случае, если производится передача изделий (блюд), изготовленных на кухне гостиничного предприятия общепита, в розничную торговую сеть (бары, буфеты, магазины при гостиницах и т.п.), выдача готовой продукции (или полуфабрикатов) из кладовой (экспедиции) предприятия общепита оформляется Дневным заборным листом (форма N ОП-6) с передачей данных изделий от одного материально - ответственного лица (заведующего производством) другому (сотруднику принимающего подразделения).

Если в течение дня отпуск готовых изделий по дневным заборным листам производился несколько раз (или разным подразделениям), составляется Опись дневных заборных листов (накладных) (форма N ОП-7).

Для отражения данных об отпуске (реализации) изделий кухни в целом по структуре общепита гостиницы (то есть и через раздачу, и через экспедицию - в розничную сеть) могут использоваться несколько видов документов: Акт о реализации и отпуске изделий кухни (форма N ОП-10), Акт о продаже и отпуске изделий кухни (форма N ОП-11) или Акт о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (форма N ОП-12).

Все перечисленные выше документы (включая Дневные заборные листы) являются основаниями для заполнения Ведомости учета движения продуктов и тары на кухне (товарного отчета) (форма N ОП-14) в разрезе материально - ответственных лиц и прилагаются к нему при сдаче одного экземпляра этого товарного отчета в бухгалтерию. Данный документ, по сути, является основным для определения себестоимости реализованной продукции общепита (Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга России от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 и применяемые также в организациях общепита).

Данная ведомость составляется в двух экземплярах ежедневно в стоимостном выражении заведующим производством. Первый экземпляр со всеми приложенными документами сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, остающемся у заведующего производством.

Аналогично рассмотренной выше Ведомости учета движения продуктов и тары на кухне основным документом для определения себестоимости реализованных товаров в системе розничной торговли гостиниц является Товарный отчет (форма N ТОРГ-29).

Образец оформления Товарного отчета представлен в Приложении N 2 к настоящей статье.

В адресной части товарного отчета указываются: наименование предприятия, структурного подразделения, по которому оформляется данный отчет (магазин, палатка, секция и т.п.), статистические коды (ОКУД, ОКПО, ОКДП, вида операций), фамилия и должность материально - ответственного лица, номер отчета, дата составления и период, за который составлен товарный отчет.

Руководителям организаций (в данном случае - гостиницы) предоставлено право вводить на подчиненных им предприятиях периодичность представления товарной отчетности сроком от одного до десяти дней. В нашем примере товарный отчет составлен за один день.

Основанием для заполнения товарного отчета являются приходные и расходные документы (накладные, товарно - транспортные накладные, акты закупки у частных лиц и т.п.). Все документы в отчете следует располагать по отдельности, в хронологическом порядке, с обязательным указанием их дат и номеров.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Причем товарные отчеты материально - ответственных лиц, приступивших к работе в течение года, нумеруются с начала их работы на данном предприятии.

В первую очередь в товарных отчетах указывается остаток товаров и тары на начало периода, за который составляется отчет, совпадающий с остатком товара на конец отчетного периода предыдущего товарного отчета (в нашем примере - 10 000 и 78 руб. соответственно).

Если товарный отчет составлен после проведения инвентаризации, остатки берут из инвентаризационной описи.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении поступление товаров и тары на основании первичных сопроводительных документов, затем подсчитывается итог прихода (17 535 и 103 руб.) и итог прихода с учетом остатка товаров и тары на начало отчетного периода (27 535 и 181 руб.).

В расходной части указывается общая сумма расхода товаров и тары за отчетный период. При этом отдельной строкой отражается реализация товаров мелким оптом и в розницу (17 640 руб.), возврат недоброкачественных товаров (2300 руб.), переброска товаров, возврат тары (78 руб.) и т.п. После этого подсчитывается итог по расходу (19 940 и 78 руб.) и величина остатка товаров и тары на конец отчетного периода (7595 и 103 руб.).

Все первичные документы, на основании которых составлен товарный отчет, в обязательном порядке подкладываются к данному отчету. Количество представленных документов должно совпадать с указанным в отчете (в примере - 5 документов).

Товарный отчет также составляется в двух экземплярах материально - ответственным лицом (менеджером, продавцом и т.п.) с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составлялся отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально - ответственного лица.

В статье, посвященной документированию и отражению в учете кассовых операций в гостиницах (напечатанной в предыдущем номере журнала), приведены порядок и образцы заполнения документов, связанных с учетом выручки от реализации гостиничных услуг с использованием контрольно - кассовых машин (ККМ). В совокупности с такими первичными документами указанные выше Ведомости движения продуктов и тары на кухне (для структур общепита гостиниц) и Товарные отчеты (для гостиничной розничной торговли) являются основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации услуг (продукции, товаров) гостиницы.

Бухгалтерский учет выручки от реализации

услуг (продукции, товаров)

Рассмотрим порядок отражения в учете выручки от реализации услуг (продукции, товаров) по основным видам деятельности гостиниц.

Затраты, непосредственно связанные с услугами гостиничного хозяйства, ведутся на счете 20 "Основное производство" (на отдельном субсчете). Если гостиницы имеют в своей структуре производственные подразделения, оказывающие услуги (или выполняющие работы) по различным видам деятельности гостиницы (к примеру, котельная), то затраты по содержанию такого подразделения целесообразно учитывать на счете 23 "Вспомогательные производства". В конце каждого отчетного периода (месяца) данные затраты должны распределяться между видами деятельности по выбранному самой гостиницей (и отраженному в ее учетной политике) способу (например, пропорционально величине оплаты труда основного персонала).

Поскольку подобные услуги не имеют остатков незавершенного производства, все затраты, собранные в течение месяца, подлежат списанию на себестоимость реализованных гостиничных услуг (счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж").

Соответственно, сумма выручки от реализации гостиничных услуг показывается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Что касается отражения выручки от реализации гостиничных услуг для целей налогообложения (причем это касается всех видов деятельности, осуществляемых гостиницей), то следует учесть, что с вводом в действие с 1 января 2002 г. гл.25 части второй НК РФ практически все предприятия (в том числе гостиницы) обязаны применять при признании своих доходов и расходов в целях налогообложения метод начисления. В соответствии с данным методом доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Исключением в таком случае являются предприятия (в том числе гостиницы), выручка от реализации услуг (продукции, товаров) которых без учета НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала не превышала в совокупности одного миллиона рублей за каждый квартал (ст.273 гл.25 НК РФ). Такие гостиницы имеют право применять кассовый метод признания доходов и расходов, в соответствии с которым датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных, а расходы признаются только после их фактической оплаты.

Однако необходимо обратить внимание, что указанный выше порядок налогообложения установлен лишь для налога на прибыль и не применяется при расчете других налогов (к примеру, НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и т.п.). В этой ситуации до выхода в свет соответствующих разъяснений налоговых органов следует пользоваться старыми методами определения выручки для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке).

Рассмотрим на условном примере схему отражения в учете операций по реализации гостиничных услуг (следует отметить, что аналогичным образом будет отражаться в учете и сдача гостиницами своих помещений в аренду).

Пример N 1. Стоимость услуг по проживанию в гостинице за отчетный период (месяц) составила 630 000 руб. (включая НДС 20 процентов - 100 000 руб. и налог с продаж 5 процентов - 30 000 руб.). При этом фактом оказания гостиничных услуг согласно ее учетной политике признается прекращение договора с клиентом (выезд клиента), а в целях налогообложения как по налогу с продаж, так и по остальным налогам применяется метод начисления (метод определения выручки "по отгрузке").

Себестоимость гостиничных услуг за отчетный месяц составила 410 000 руб.

В течение месяца клиентами гостиницы была внесена плата за проживание в размере 756 000 руб., из которых 252 000 руб. приходятся на предварительную оплату, так как оплатившие эти суммы клиенты гостиницы продолжали проживать в ее номерах и в следующем отчетном периоде (месяце) (то есть договор с ними продолжал действовать).

В бухгалтерском учете в данном случае необходимо сделать следующие проводки:

Таблица 1

     
   ———————————————————T——————————————————T——————————————————T———————¬
   |   Наименование   |       Дебет      |      Кредит      | Сумма,|
   |     операции     |                  |                  |  руб. |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————+———————+
   |1. Отражена в уче—|        62        |90 (субсчет "Вы—  |630 000|
   |те выручка от реа—|                  |ручка")           |       |
   |лизации гостинич— |                  |                  |       |
   |ных услуг         |                  |                  |       |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————+———————+
   |2. Начислен НДС по|90 (субсчет "НДС")|68 (субсчет "Рас— |100 000|
   |реализованным ус— |                  |четы по НДС")     |       |
   |лугам             |                  |                  |       |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————+———————+
   |3. Начислен налог |90 (субсчет "Налог|68 (субсчет "Рас— | 30 000|
   |с продаж по реали—|с продаж")        |четы по налогу с  |       |
   |зованным услугам  |                  |продаж")          |       |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————+———————+
   |4. Списана себе—  |90 (субсчет "Себе—|        20        |410 000|
   |стоимость реализо—|стоимость продаж")|                  |       |
   |ванных услуг      |                  |                  |       |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————+———————+
   |5. Прибыль от реа—|        99        |90 (субсчет "При— | 90 000|
   |лизации гостинич— |                  |быль / убыток от  |       |
   |ных услуг <1>     |                  |продаж")          |       |
   |(630 000 руб. —   |                  |                  |       |
   |100 000 руб. —    |                  |                  |       |
   |30 000 руб. —     |                  |                  |       |
   |410 000 руб.)     |                  |                  |       |
   +——————————————————+——————————————————+——————————————————+———————+
   |6. Произведена оп—|                  |                  |       |
   |лата клиентами    |                  |                  |       |
   |гостиничных услуг:|                  |                  |       |
   |по факту оказания |      50, 51      |        62        |504 000|
   |этих услуг        |                  |                  |       |
   |предварительная   |      50, 51      |62 (субсчет "Аван—|252 000|
   |оплата            |                  |сы полученные")   |       |
   L——————————————————+——————————————————+——————————————————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Данная проводка приведена здесь только в качестве примера расчета финансового результата от реализации гостиничных услуг. В учете же такая проводка делается заключительными оборотами в конце месяца по всему объему продаж и себестоимости этих продаж (то есть по всем видам деятельности гостиницы в совокупности).

Затраты по производству продукции общепита также собираются на счете 20 (на отдельном субсчете). Однако в части определения себестоимости реализованных изделий кухни (продукции общепита) необходимо сделать существенное пояснение.

Согласно п.13 ПБУ 5/01 (вступившего в силу с 1 января 2002 г.) учет имущества по продажной цене (включающей помимо расходов на приобретение также торговую наценку) разрешено вести только организациям розничной торговли. Однако Методикой учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденной Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета РФ по торговле 12 августа 1994 г. N 1-1098/32-2 (далее по тексту - Методика учета сырья), разрешено в организациях общественного питания учет поступивших продуктов (сырья) вести как в ценах приобретения, так и по продажным ценам с добавлением наценки.

В такой ситуации гостиницам необходимо самостоятельно решать, какой применять вариант учета приобретенных для общепита продуктов. При этом целесообразно выбранный вариант оприходования сырья зафиксировать в своей учетной политике.

Если гостиницей выбран метод оприходования продуктов в общепите по продажным ценам, то необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

- в составе продажной цены продуктов помимо торговой наценки необходимо учитывать также НДС и налог с продаж (на отдельных субсчетах к счету 42 "Торговая наценка");

- кроме того, особенностью организаций общепита является то обстоятельство, что начисление торговой наценки может производиться как на стадии оприходования продуктов на складе (в кладовой), так и при их передаче в производство (на кухню) для изготовления готовой продукции (блюд);

- учет покупных товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи в структуре общепита гостиницы (к примеру, сигареты), а также винно - водочных изделий должен вестись на складе (в кладовой) по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.

В том случае, если оприходование продуктов, приобретенных для структуры общепита гостиницы, производится по ценам приобретения, отражение в учете операций реализации изделий кухни и себестоимости их изготовления осуществляется аналогично гостиничным услугам.

Отражение же в учете реализации продукции общепита из продуктов (сырья), приходуемых по продажным ценам, рассмотрим ниже на примере реализации товаров в розничной сети гостиницы.

Как уже было отмечено выше, если организация (в нашем случае - гостиница) осуществляет розничную торговлю, то оприходование товаров для перепродажи она может производить двумя способами (п.13 ПБУ 5/01):

- по цене приобретения (по фактическим затратам, связанным с приобретением этих товаров);

- по продажным ценам, включающим в себя помимо затрат на приобретение товаров также торговую наценку, НДС и налог с продаж.

В первом случае учет операций реализации товаров будет аналогичен учету реализации гостиничных услуг, указанному выше. Поэтому рассмотрим второй вариант учета.

Пример N 2. В розничной сети гостиницы (магазин "Русский сувенир") в течение месяца было реализовано товаров на сумму 17 640 руб.

В учете гостиницы товары приходуются по продажным ценам, включающим торговую наценку (различающуюся по видам товаров), НДС (20 процентов) и налог с продаж (5 процентов).

В учете организации для удобства расчетов открыты следующие субсчета к счету 42:

- 42-1 - "Торговая наценка";

- 42-2 - "НДС";

- 42-3 - "Налог с продаж".

Важной особенностью отражения в бухгалтерском учете операций реализации товаров в розничной сети гостиницы, учитываемых по продажным ценам, является правильное определение величины торговой наценки, НДС и налога с продаж, приходящихся на реализованные по этим ценам товары.

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) сумма наценки на остаток нереализованных товаров на складе может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения величины торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" к сумме реализованных за месяц товаров по продажным ценам и остатка товаров на конец месяца.

Вышеуказанный расчет среднего процента реализованного торгового наложения можно представить следующей формулой:

сумма торговой наценки на начало месяца + торговая

наценка по поступившим за месяц товарам

     
        —————————————————————————————————————————————————— х 100%
          реализовано товаров за месяц + остаток товаров
                          на конец месяца
   
        или
   
        остаток по счету 42—1 на начало месяца + кредитовый
                        оборот по счету 42—1  
        ——————————————————————————————————————————————————— х 100%.
          оборот по кредиту счета 46 + остатки по счету 41
                          на конец месяца
   
   Умножая полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость реализованных по продажным ценам товаров, определяется величина торговой наценки, приходящаяся на эти товары.
   Аналогичный расчет необходимо произвести и по величине НДС и налога с продаж, учитываемых в продажных ценах и приходящихся на реализованные в розничной сети гостиницы товары.
   Таким образом, для правильного отражения в учете финансового результата от реализации товаров в магазине гостиницы в первую очередь необходимо определить величину торговой наценки, НДС и налога с продаж, приходящихся на реализованные товары.
   Данные, необходимые для подобных расчетов, представим в виде следующей таблицы:
     
   —————————T—————————————————T—————————T——————————T————————————————¬
   |  Счет  |Остаток на начало|  Дебет  |  Кредит  |Остаток на конец|
   |        |      месяца     |         |          |     месяца     |
   +————————+—————————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |  42—1  |        400      |    х    |   8 000  |        х       |
   +————————+—————————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |  42—2  |        280      |    х    |   5 600  |        х       |
   +————————+—————————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |  42—3  |         84      |    х    |   1 680  |        х       |
   +————————+—————————————————+—————————+——————————+————————————————+
   | 41 <2> |      1 764      |  35 280 |  17 640  |     19 404     |
   L————————+—————————————————+—————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Стоимость товаров в учете отражается по продажным ценам.

1) Определение величины торговой наценки:

(400 руб. + 8000 руб.) : (17 640 руб. + 19 404 руб.) х 100% = 22,68%

17 640 руб. х 22,68% = 4000 руб.

2) Определение величины НДС:

(280 руб. + 5600 руб.) : (17 640 руб. + 19 404 руб.) х 100% = 15,873%

17 640 руб. х 15,873% = 2800 руб.

3) Определение величины налога с продаж:

(84 руб. + 1680 руб.) : (17 640 руб. + 19 404 руб.) х 100% = 4,762%

17 640 руб. х 4,762% = 840 руб.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции будут отражены следующим образом:

Таблица 2

     
   ———————————————————T——————————————————T—————————————————T————————¬
   |   Наименование   |       Дебет      |      Кредит     | Сумма, |
   |     операции     |                  |                 |  руб.  |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————————+————————+
   |1. Отражена выруч—|        50        |90 (субсчет "Вы— | 17 640 |
   |ка от реализации  |                  |ручка")          |        |
   |товаров в рознич— |                  |                 |        |
   |ной сети          |                  |                 |        |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————————+————————+
   |2. Начислен налог |90 (субсчет "На—  |68 (субсчет "Рас—|    840 |
   |с продаж по реали—|лог с продаж")    |четы по налогу с |        |
   |зованным товарам  |                  |продаж")         |        |
   |(17 640 руб. :    |                  |                 |        |
   |1,05 х 5%)        |                  |                 |        |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————————+————————+
   |3. Начислен НДС по|90 (субсчет "НДС")|68 (субсчет "Рас—|  2 800 |
   |реализованным то— |                  |четы по НДС")    |        |
   |варам             |                  |                 |        |
   |((17 640 руб. —   |                  |                 |        |
   |840 руб.) : 1,2 х |                  |                 |        |
   |20%)              |                  |                 |        |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————————+————————+
   |4. Списана факти— |90 (субсчет "Себе—|        41       |———————¬|
   |ческая себестои—  |стоимость продаж")|                 ||17 640||
   |мость реализован— |                  |                 |L———————|
   |ных товаров по    |                  |                 |        |
   |продажным ценам   |                  |                 |        |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————————+————————+
   |5. Сторнирована   |90 (субсчет "Себе—|       42—1      |———————¬|
   |торговая наценка, |стоимость продаж")|                 ||—4 000||
   |приходящаяся на   |                  |                 |L———————|
   |реализованные то— |                  |                 |        |
   |вары              |                  |                 |        |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————————+————————+
   |6. Сторнирован    |90 (субсчет "Себе—|       42—2      |———————¬|
   |НДС, приходящийся |стоимость продаж")|                 ||—2 800||
   |на реализованные  |                  |                 |L———————|
   |товары            |                  |                 |        |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————————+————————+
   |7. Сторнирован на—|90 (субсчет "Себе—|       42—3      |   —840 |
   |лог с продаж, при—|стоимость продаж")|                 |        |
   |ходящийся на реа— |                  |                 |        |
   |лизованные товары |                  |                 |        |
   +——————————————————+——————————————————+—————————————————+————————+
   |8. Прибыль от реа—|90 (субсчет "При— |        99       |  4 000 |
   |лизации товаров   |быль / убыток от  |                 |        |
   |(17 640 руб. —    |продаж")          |                 |        |
   |840 руб. —        |                  |                 |        |
   |2800 руб. —       |                  |                 |        |
   |(17 640 руб. —    |                  |                 |        |
   |4000 руб. —       |                  |                 |        |
   |2800 руб. —       |                  |                 |        |
   |840 руб.) <3>     |                  |                 |        |
   L——————————————————+——————————————————+—————————————————+—————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Данная проводка приведена здесь только в качестве примера расчета финансового результата от реализации товаров. В учете же такая проводка делается заключительными оборотами в конце месяца по всему объему продаж и себестоимости этих продаж (то есть по всем видам деятельности гостиницы в совокупности).

Приложение N 1

Унифицированная форма N ОП-1

Утверждена Постановлением

Госкомстата России

от 25.12.1998 N 132

     
                                                         ———————————¬
                                                         |    Код   |
                                                         +——————————+
                                           Форма по ОКУД |  0330501 |
                                                         +——————————+
    ЗАО "Гостиница "Привет"                      по ОКПО |   ХХХХХ  |
   _________________________                             +——————————+
          организация                                ИНН |7701243567|
   Ресторан "Русская тройка"            Вид деятельности +——————————+
   _________________________                     по ОКДП |  ХХХХХХ  |
   структурное подразделение     Номер блюда по сборнику +——————————+
        Почки по—русски               рецептур, ТТК, СТП |   1344   |
   _________________________                             +——————————+
       наименование блюда                   Вид операции |    01    |
                                                         L———————————
   

     
                                              ——————————T———————————¬
                                              |  Номер  |    Дата   |
                                              |документа|составления|
             Калькуляционная карточка         +—————————+———————————+
                                              |    45   | 31.01.2002|
                                              L—————————+————————————
   

     
   —————————————————T———————————————————————T——————————————T——————————————¬
   |Порядковый номер|          N 1          |      N 2     |      N 3     |
   |  калькуляции,  | от "31" января 2002 г.|от "__" ___ г.|от "__" ___ г.|
   |дата утверждения|                       |              |              |
   +————T———————————+———————T—————T—————————+————T————T————+————T————T————+
   |Но— |  Продукты | норма,|цена,|  сумма, |нор—|це— |сум—|нор—|це— |сум—|
   |мер +———————T———+   кг  | руб.|руб. коп.|ма, |на, |ма, |ма, |на, |ма, |
   |по  |наиме— |код|       | коп.|         |кг  |руб.|руб.|кг  |руб.|руб.|
   |по— |нование|   |       |     |         |    |коп.|коп.|    |коп.|коп.|
   |ряд—|       |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |ку  |       |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  1 |   2   | 3 |   4   |  5  |    6    |  7 |  8 |  9 | 10 | 11 | 12 |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  1 |Почки  |   |30,2/26|40—00| 1208—00 |    |    |    |    |    |    |
   |    |говяжьи|   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |Масса  |   | 13,2  |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |готово—|   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |го про—|   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |дукта  |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  2 |Жир жи—|   |  2,5  |30—00|   75—00 |    |    |    |    |    |    |
   |    |вотный |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  3 |Лук    |   |  7,2  | 6—50|   46—80 |    |    |    |    |    |    |
   |    |репча— |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |тый    |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  4 |Огурцы |   |  9,6  |20—00|  192—00 |    |    |    |    |    |    |
   |    |соленые|   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  5 |Карто— |   | 10,1  | 4—80|   48—48 |    |    |    |    |    |    |
   |    |фель   |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  6 |Петруш—|   |  0,25 |60—00|   15—00 |    |    |    |    |    |    |
   |    |ка     |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  7 |Морковь|   |  7,5  | 4—00|   30—00 |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |    |Масса  |   |  5,5  |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |готово—|   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |го гар—|   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |нира   |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  8 |Соус   |   | 28    |35—00|  980—00 |    |    |    |    |    |    |
   |    |томат— |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |ный со |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |смета— |   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |    |ной <4>|   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |  9 |Соль   |   |  0,35 | 6—80|    2—38 |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   | 10 |Специи |   |  0,006|81—00|   0,49  |    |    |    |    |    |    |
   +————+———————+———+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |Общая стоимость |   х   |  х  | 2598—15 |  х |  х |    |  х |  х |    |
   |сырьевого набора|       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |на 100 блюд     |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————————————————+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |Наценка 30%,    |       |     | 1657—63 |    |    |    |    |    |    |
   |руб. коп. <5>   |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————————————————+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |Цена продажи    |       |     |   42—58 |    |    |    |    |    |    |
   |блюда, руб.     |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |коп. <6>        |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +————————————————+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |Выход одного    |       |     |132/55/28|    |    |    |    |    |    |
   |блюда в готовом |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |виде, грамм     |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +———————————T————+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |Заведующий |под—|       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |производст—|писи|       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |вом        |    |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +———————————+    +———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |Калькуляцию|    |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |составил   |    |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   +———————————+    +———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+————+
   |Утверждаю  |    |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |Руководи—  |    |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |тель орга— |    |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   |низации    |    |       |     |         |    |    |    |    |    |    |
   L———————————+————+———————+—————+—————————+————+————+————+————+————+—————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Следует обратить внимание, что в данном наборе использовано готовое изделие (соус томатный со сметаной), на которое должна составляться отдельная калькуляция.

<5> По данной строке помимо торговой наценки показывается также сумма НДС и налога с продажа, входящих в состав продажных (розничных) цен на изделие (блюдо) (2598,15 руб. х 30% + (2598,15 руб. + 779,45 руб.) х 20% + (2598,15 руб. + 779,45 руб. + 675,52 руб.) х 5%).

<6> Цена продажи 1 блюда равна сумме строк "Общая стоимость сырьевого набора на 100 блюд" и "Наценка 30%, руб. коп.", деленная на 100 ((2598,15 руб. + 1657,63 руб.) : 100).

Приложение N 2

Унифицированная форма N КМ-6

Утверждена Постановлением

Госкомстата России

от 25.12.1998 N 132

     
                                                         ———————————¬
                                                         |    Код   |
                                                         +——————————+
                                           Форма по ОКУД |  0330229 |
    ЗАО "Гостиница "Привет"                              +——————————+
   _________________________                     по ОКПО |   ХХХХХ  |
          организация                                    +——————————+
                                                     ИНН |7701243567|
   Магазин "Русский сувенир"                             +——————————+
   _________________________                             |          |
   структурное подразделение            Вид деятельности +——————————+
                                                 по ОКДП |   ХХХХХ  |
                                                         +——————————+
                                            Вид операции |    01    |
                                                         L———————————
   

     
                        ——————————T———————————T—————————————————————¬
                        |  Номер  |    Дата   |   Отчетный период   |
                        |документа|составления+——————————T——————————+
                        |         |           |     с    |    по    |
                        +—————————+———————————+——————————+——————————+
                        |    34   | 31.01.2002|31.01.2002|31.01.2002|
                        L—————————+———————————+——————————+———————————
   

Товарный отчет

     
                                                    ————————————————¬
                                                    |Табельный номер|
   Материально — ответственное продавец Семенов Е.Г.+———————————————+
   лицо                        _____________________|      3430     |
                                   должность, ФИО   L————————————————
   

     
   ———————————————————T———————————————————T—————————————————T———————¬
   |   Наименование   |      Документ     | Сумма, руб. коп.|Отметки|
   |                  +——————————T————————+——————————T——————+бухгал—|
   |                  |   дата   |  номер |  товара  | тары |терии  |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———T———+
   |         1        |     2    |    3   |     4    |   5  | 6 | 7 |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |Остаток на        |          |        | 10 000—00| 78—00|   |   |
   |31.01.2002        |          |        |          |      |   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |Приход            |                                     |   |   |
   +——————————————————+——————————T————————T——————————T——————+———+———+
   |ООО "Грин"        |31.01.2002|   233  |  7 800—00|   —  |   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |ОАО "Хладокомби—  |31.01.2002|1154/112|  5 500—00| 78—00|   |   |
   |нат"              |          |        |          |      |   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |ООО "Радуга"      |31.01.2002|    21  |  4 235—00| 25—00|   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |Итого в приходе:  |     х    |    х   | 17 535—00|103—00|   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |Итого с остатком: |     х    |    х   | 27 535—00|181—00|   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |Расход            |                                     |   |   |
   +——————————————————+——————————T————————T——————————T——————+———+———+
   |Продано в розницу |31.01.2002|    —   | 17 640—00|   —  |   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |Возврат товара    |31.01.2002|    54  |  2 300—00|   —  |   |   |
   |ООО "Грин"        |          |        |          |      |   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |Возврат тары      |31.01.2002|    55  |     —    | 78—00|   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |Итого в расходе:  |     х    |    х   | 19 940—00| 78—00|   |   |
   +——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+———+
   |Остаток на        |     х    |    х   |  7 595—00|103—00|   |   |
   |01.02.2002        |          |        |          |      |   |   |
   L——————————————————+——————————+————————+——————————+——————+———+————
   

Приложение: Пять документов

______

Отчет с документами бухгалтер Ивлева Т.И.

принял и проверил _________ _______ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Материально - продавец Семенов Е.Г.

ответственное лицо _________ _______ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Подписано в печать В.Б.Гуккаев

11.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——