"Московский налоговый курьер", N 8, 2002

Вопрос: Рекламным агентством заключены договоры на 2002 г., часть из которых оплачена клиентами авансовыми платежами. Поскольку дата подписания и дата фактического получения денежных средств по договору - 2001 г., то НДС по рекламным площадям не учтен в расчетах с заказчиками.

Какими должны быть действия рекламного агентства:

1. Применять ли по уже заключенным и оплаченным договорам ранее действовавшие правила учета и уплаты НДС с рекламных площадей?

2. Подписывать ли дополнительные соглашения к договорам об изменении контрактной суммы на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет?

3. Производить ли начисления расчетным путем исходя из суммы фактически полученных средств от заказчиков?

4. Доначислить ли НДС за счет собственных средств предприятия?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 февраля 2002 г. N 24-11/6094

Объектом обложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом следует учитывать, что согласно ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" льгота по налогу на добавленную стоимость, предусмотренная пп."э" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), действовала до 1 января 2002 г.

Подпункт "э" п.1 ст.5 вышеуказанного Закона распространяется на обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также на редакционную, издательскую и полиграфическую деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

С введением в действие Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2002 г. подлежат обложению по ставке налога на добавленную стоимость 10 процентов обороты по реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции, а также услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абз.1 пп.3 п.2 ст.164 НК РФ.

При этом Письмом МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 предусмотрен порядок налогообложения оборотов по реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники (перечисленных в пп."у" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"), а также товаров (работ, услуг), перечисленных в пп."э" п.1 ст.5 вышеназванного Закона, в соответствии с которым по вышеназванным товарам (работам, услугам), оплаченным полностью в период действия вышеуказанных подпунктов, то есть до 31 декабря 2001 г. включительно, счета - фактуры выставляются покупателям без НДС независимо от даты отгрузки.

При этом пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" не предусматривает льготного режима налогообложения оборотов по реализации услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях.

На основании изложенного применение вышеуказанного порядка исчисления налога на добавленную стоимость по авансам, полученным до 31 декабря 2001 г. (включительно) под реализацию услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, неправомерно, так как указанные услуги не поименованы в пп."э" Закона "О налоге на добавленную стоимость".

Следует отметить, что в соответствии со ст.162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со ст.ст.153 - 158 Кодекса, определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, налог на добавленную стоимость должен быть уплачен с поступивших авансовых платежей в общеустановленном порядке.

Вместе с тем при реализации услуг рекламным агентством по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях налогоплательщик согласно п.3 ст.168 НК РФ выставляет соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней, считая с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом в графе 8 соответствующего счета - фактуры указывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке 10 процентов, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), которая подлежит уплате в бюджет.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——