"Консультант Бухгалтера", N 3, 2002

ПРОДАЖА ИЗЛИШНИХ И НЕЛИКВИДНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ.

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В процессе осуществления своей уставной деятельности у предприятия возникает необходимость продавать материальные ценности, приобретенные ранее для производственных или управленческих нужд. Это может иметь место, например, при изменении технологии производства, сокращении объемов производства, появлении на рынке аналогов используемых материальных ценностей с лучшими характеристиками, образовании неоправданных излишков ценностей на складах предприятия, нахождении на балансе предприятия объектов, фактически не используемых предприятием. Здесь следует заметить, что продажа излишних, не используемых предприятием материальных ценностей вполне обоснована, поскольку их стоимость увеличивает налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Другой причиной продажи излишних материальных ценностей может стать потребность предприятия в свободных денежных средствах.

Какими бухгалтерскими проводками оформить продажу не нужных предприятию товарно - материальных ценностей? Каковы налоговые последствия таких операций? Эти и некоторые другие вопросы и являются предметом рассмотрения настоящей статьи.

Бухгалтерский учет операций продажи

материальных ценностей

Как уже было отмечено ранее, речь пойдет о продаже материальных ценностей, используемых предприятием для нужд производства и управления и, соответственно, учитываемых на счетах 10 "Материалы" и 01 "Основные средства".

Напомним, что в соответствии с Планом счетов на вышеперечисленных счетах учитываются принадлежащие предприятию:

сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и т.п. (счет 10);

основные средства: рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. (счет 01).

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров признаются операционными доходами организации (п.7 ПБУ 9/99). Соответственно, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, - операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов продажа излишних и ненужных материально - производственных запасов и основных средств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму договорной стоимости реализуемых ценностей;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет счета 91 Кредит счета 10, 01 - на сумму учетной стоимости материалов, остаточной стоимости объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств формируется на счете 01 в результате оформления проводки:

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит счета 01 - на сумму начисленной амортизации;

Дебет счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99 "Прибыли и убытки") Кредит счета 99 (91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") - на сумму прибыли (убытка) от реализации товарно - материальных ценностей.

Особое внимание хотелось бы обратить на оценку реализуемых материалов. Следует иметь в виду, что в соответствии с п.16 ПБУ 5/01 выбывающие в порядке реализации материалы оцениваются таким же образом, как и материалы, отпускаемые в производство. Согласно указанному пункту ПБУ 5/01 при отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Пример N 1. В течение отчетного месяца предприятием для осуществления ремонта цеха приобретено 10 единиц материалов на сумму 1500 руб. (в том числе НДС 250 руб.) и 15 единиц тех же материалов на сумму 1800 руб. (в том числе НДС 300 руб.). В отчетном периоде в ходе ремонта израсходовано 14 единиц материалов. Остальные материалы реализованы сторонней организации по безналичному расчету по цене 150 руб. за единицу (включая НДС). Учетной политикой предприятия предусмотрено, что материалы этой группы оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО).

Приобретение материалов отразится в учете предприятия проводками:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости первой партии материалов (без НДС) - 1250 руб.;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 - на сумму НДС - 250 руб.;

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - на сумму стоимости второй партии материалов (без НДС) - 1500 руб.;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на сумму НДС - 300 руб.;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - на сумму оплаты счетов поставщиков - 3300 руб.;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - на сумму НДС, предъявленного к зачету, - 550 руб.

При выбытии материалов оформляются проводки:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство, - 1650 руб. (10 ед. х 125 руб. + 4 ед. х 100 руб.);

Дебет счета 76 Кредит счета 91 - на сумму договорной стоимости материалов, реализованных на сторону, - 1650 руб. (11 ед. х 150 руб.);

Дебет счета 91 Кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость - 275 руб.;

Дебет счета 91 Кредит счета 10 - на сумму стоимости реализованных материалов - 1100 руб. (11 ед. х 100 руб.);

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 76 - на сумму выручки от реализации материалов - 1650 руб.;

Дебет счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит счета 99 - на сумму прибыли от реализации материалов - 275 руб.

Налогообложение операций по продаже

товарно - материальных ценностей

Налог на прибыль

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам в соответствии с п.1 ст.248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом согласно п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Расходы согласно п.2 ст.252 НК РФ в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В отношении операций с основными средствами НК РФ установлен особый порядок их налогового учета.

Так, в соответствии со ст.323 НК РФ налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

Установлено, что аналитический учет должен содержать информацию:

о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом) периоде;

об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;

о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли - продажи;

о дате приобретения и дате реализации имущества;

о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:

положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

отрицательная разница отражается в аналитическом учете как расходы налогоплательщика, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов. При этом аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, учитываемых как расходы будущих периодов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. При этом в соответствии с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, стоимость реализуемых предприятием товарно - материальных ценностей (включая объекты основных средств), приобретенных ранее для целей производства, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Следует иметь в виду, что согласно п.2 ст.146 НК РФ в целях гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ, а именно:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ, и в частности перечисленные в пп.2 - 5 п.2 ст.146 НК РФ.

Налог с продаж

Товарно - материальные ценности и другие материальные объекты могут реализовываться как юридическим, так и физическим лицам (в том числе и работникам предприятия). Реализация товарно - материальных ценностей физическим лицам за наличный расчет приводит к возникновению объекта налогообложения по налогу с продаж.

Напомним, что в соответствии со ст.349 гл.27 "Налог с продаж" НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных и кредитных банковских карт.

Стоимость товарно - материальных ценностей, реализуемых предприятием физическим лицам за наличный расчет, облагается налогом с продаж, но только если эти ценности не упомянуты в перечне товаров, не подлежащих налогообложению, содержащемся в п.1 ст.350 НК РФ.

Пример N 2. Допустим, что для данных примера 1 материалы (11 единиц) были проданы физическому лицу за наличные. Реализуемые материалы не входят в перечень товаров, освобождаемых от налога с продаж. В соответствии со ст.351 НК РФ налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога продаж. Таким образом, стоимость реализуемых материалов составит не 150 руб. за единицу, как это было в примере 1, а 157,5 руб. за единицу (150 руб. х 105%).

Реализация материалов за наличный расчет отразится в учете предприятия проводками:

Дебет счета 50 Кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму договорной стоимости материалов, реализованных на сторону, - 1732,5 руб. (11 ед. х 157,5 руб.);

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - на сумму налога на добавленную стоимость - 275 руб.;

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - на сумму налога с продаж - 82,5 руб.;

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 10 - на сумму стоимости реализованных материалов - 1100 руб. (11 ед. х 100 руб.);

Дебет счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит счета 99 - на сумму прибыли от реализации материалов - 275 руб.

Подписано в печать Ю.Н.Талалаева

11.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——