"Консультант Бухгалтера", N 3, 2002

Вопрос: Предприятие газового хозяйства в 2001 г. производило реализацию газа населению по установленным Правительством Ставропольского края ценам (регулируемым).

В соответствии с Законами "О ветеранах", "О социальной защите инвалидов", "О реабилитированных" и т.д. отдельным категориям граждан предоставлялись льготы в оплате за газ. В связи с этим в организациях появились убытки, которые возмещаются из бюджетов различных уровней.

Средства поступают из федерального казначейства с различными формулировками в платежных поручениях: дотации на возмещение, субсидии, финансирование на предоставление льгот и т.д.

Предприятие эти средства в бухгалтерском учете учитывает следующим образом:

Дебет счета 76 Кредит счета 96 - начислена задолженность перед бюджетом по льготе;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - получены суммы дотаций из бюджета;

Дебет счета 96 Кредит счета 80 - погашены убытки за счет дотаций;

Возникает ли при этом объект обложения НДС?

Ответ: Согласно п.13 ст.40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). Кроме того, на основании ст.149 НК РФ реализация газа населению на территории РФ не освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, в соответствии со ст.154 НК РФ предприятие должно облагать НДС реализацию газа населению, причем за основу брать государственные регулируемые цены (тарифы) в размере 100 процентов.

Учитывая вышесказанное, при реализации газа отдельным категориям граждан по пониженной цене ваше предприятие все равно обязано исчислять НДС с суммы 100 процентов государственной регулируемой цены (тарифа), поскольку убыток, возникающий у вашего предприятия в этом случае, покрывается за счет средств соответствующего государственного бюджета.

Такой порядок регламентирован п.2 ст.154 НК РФ:

"При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации".

Кроме того, это же подтверждается п.36.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации".

Вместе с тем сами суммы государственных дотаций, перечисляемые предприятию на покрытие убытков, НДС не облагаются на основании п.36.3 рассматриваемых Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Эта позиция подтверждается также Письмом Минфина России от 22 ноября 2001 г. N 04-03-11/153:

"...в случае выделения налогоплательщику из бюджета денежных средств для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются".

Таким образом, операции по реализации газа облагаются НДС в общеустановленном порядке, причем для исчисления НДС за основу берутся государственные регулируемые цены (тарифы) вне зависимости от того, кому отпускается газ: гражданам, оплачивающим его полную стоимость, или гражданам, которым предоставлены льготы по оплате газа в соответствии с федеральным законодательством. Вместе с тем сами суммы получаемых вашим предприятием дотаций, субсидий и иных платежей, поступающих для покрытия убытков от реализации газа, не подлежат обложению НДС.

Подписано в печать

11.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——