Вопрос: Организация планирует установить игровые автоматы с вещевым выигрышем. При этом заниматься игорным бизнесом и получать соответствующую лицензию мы не планируем.

Денежная выручка и количество выданных призов в названных игровых автоматах будут учитываться с помощью специальных счетчиков.

Просим разъяснить, допустимо ли в данном случае для целей налогообложения прибыли включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, покупную стоимость выдаваемых автоматами призов либо следует учитывать выручку от игр в качестве выручки от реализации услуг по их проведению, а выдачу призов - как отдельный вид реализации имущества, безвозмездно передаваемого в собственность другим лицам.

Если верно последнее, то, как мы понимаем, обложению НДС подлежит не только выручка от игр, но и стоимость безвозмездно выданных призов. Так ли это?

Ответ: Согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (с последующими изменениями) налогом облагаются в том числе игровые автоматы, под которыми понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения.

Поскольку организация будет использовать игровые автоматы с вещевым выигрышем, то она не будет признаваться плательщиком этого налога.

Что касается учета призов, выдаваемых автоматами, то, с нашей точки зрения, их нельзя включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при налогообложении прибыли, а необходимо учитывать как отдельный вид реализации имущества, безвозмездно передаваемого в собственность другим лицам, по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).

В соответствии с п.16 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, так как призы будут передаваться лицам, играющим на игровом автомате, именно безвозмездно (указанные лица платят не за покупку призов, а за то, чтобы играть на автомате).

В отношении обложения НДС необходимо отметить следующее. Согласно пп.8 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) стоимость проведения лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса.

Согласно ст.2 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. При этом игорным заведением признается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Поскольку организация, как видно из вопроса, игорным бизнесом заниматься не собирается, в том числе не планирует получать соответствующую лицензию, то указанное освобождение применяться не будет, то есть выручка от использования вещевого игрового автомата будет облагаться по ставке 20 процентов.

Что касается призов, то их реализация, как уже отмечалось, является безвозмездной и облагается НДС у передающей стороны согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ. База в этом случае определяется как стоимость указанных призов, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ).

Н.В.Михалева

ЗАО "Юринформ В"

03.12.2002

————