"Налоговые известия Московского региона", N 2, 2002

ОБЗОР АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ ПО ВОПРОСАМ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

В соответствии со ст.82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Согласно п.6 ст.108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. При этом неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение, толкуются в пользу этого лица.

В настоящее время возросло количество дел, рассматриваемых в Арбитражном суде с участием налоговых органов. Анализ арбитражной практики показывает, что более половины дел, рассматриваемых в Арбитражном суде, решаются в пользу налогоплательщика.

Постановка на налоговый учет

Срок подачи заявления о постановке на учет исчисляется со дня получения свидетельства о государственной регистрации в регистрирующем органе.

Арбитражный суд неправомерно отказал в удовлетворении исковых требований ИМНС России по г. Климовску. Он не учел вину ответчика в форме бездействия, т.е. налогоплательщик не получил свидетельства о регистрации без уважительных причин.

Гражданка С. зарегистрировалась в качестве предпринимателя без образования юридического лица 9 декабря 1999 г., заявление о постановке на налоговый учет в налоговом органе ею фактически подано 30 марта 2000 г.

Согласно п.1 ст.84 НК РФ при подаче заявления о постановке на учет индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно справке представительства Московской областной регистрационной палаты в г. Климовске от 9 октября 2000 г. N 416 ответчик получил свидетельство государственной регистрации 27 марта 2000 г. и в установленный законом срок обратился в налоговый орган с заявлением о постановке на налоговый учет.

По мнению Арбитражного суда, без наличия на руках свидетельства о государственной регистрации ответчик не мог обратиться в налоговый орган с заявлением о постановке на учет, а у налогового органа в соответствии с п.2 ст.84 НК РФ отсутствовали основания для его постановки на учет в качестве налогоплательщика, поскольку согласно норме вышеуказанной статьи свидетельство о государственной регистрации входит в перечень необходимых документов, представляемых индивидуальным предпринимателем для постановки на учет.

Нахождение лица (зарегистрированного в качестве предпринимателя), обязанного встать на учет в налоговом органе, по собственной инициативе в войсковой части, а не призванного на военные сборы в обязательном порядке, не является обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности из-за отсутствия вины (ст.109 НК РФ).

Арбитражный суд апелляционной инстанции удовлетворил апелляционную жалобу ИМНС России по г. Дмитрову на решение Арбитражного суда первой инстанции о взыскании налоговых санкций по ст.116 НК РФ по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что государственная регистрация ответчика в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена 28 января 2000 г., а с заявлением о постановке на налоговый учет он обратился 5 июня 2000 г.

Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции указал на отсутствие вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения как на обстоятельство, в силу п.2 ст.109 НК РФ исключающее привлечение к ответственности.

При этом суд сослался на факт нахождения ответчика с 10 января 2000 г. в расположении войсковой части.

Согласно справке предприниматель Б. в период с 10 января 2000 г. по 4 июня 2000 г. находился в расположении войсковой части, где проходил необходимую доподготовку для дальнейшего убытия в составе миротворческих сил на контрактной основе в район Косово.

В соответствии с п.п.1 и 2 ст.110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В судебном заседании предприниматель Б. пояснил, что в расположение войсковой части прибыл в январе 2000 г. добровольно, чтобы пройти необходимую доподготовку с целью последующего возможного заключения контракта на предмет направления в срочную командировку в составе миротворческих сил. Однако поскольку войсковая часть не была направлена в указанный регион, он не заключил контракт и возвратился по месту жительства.

Таким образом, ответчик пребывал в войсковой части по собственной инициативе, не был призван на военные сборы в обязательном порядке, соответствующий контракт не подписал, направление военного комиссариата не представил.

Совершая указанные действия, он сознательно допускал возникновение неблагоприятных для себя последствий и, следовательно, действовал с косвенным умыслом.

Сроки проведения камеральной налоговой проверки

Шестимесячный срок для обращения в суд с иском о взыскании налоговых санкций по результатам камеральной налоговой проверки исчисляется с последнего дня срока представления квартальной отчетности.

В ходе проведения камеральной проверки ИМНС России по Талдомскому району установила, что ТОО "Гермес" нарушило ст.15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которой срок представления квартальной отчетности составляет 30 дней по окончании квартала. ТОО "Гермес" отчетность за 9 месяцев 1999 г. в срок до 30 октября 1999 г. не представило.

Арбитражный суд отказал в удовлетворении исковых требований ИМНС России по Талдомскому району о взыскании налоговых санкций по результатам камеральной проверки по следующим основаниям.

В соответствии со ст.88 НК РФ камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Налоговый орган установил непредставление предприятием налоговых деклараций и других документов, подлежащих представлению в налоговый орган в срок до 30 октября 1999 г.

Таким образом, налоговый орган обязан был знать, что 30 октября 1999 г. налогоплательщик не выполнил своих обязанностей.

В связи с этим оснований проводить камеральную проверку непредставленных документов у налоговой инспекции в соответствии со ст.88 НК РФ не имелось.

Согласно п.1 ст.115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговых санкций не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.

С учетом изложенного налоговой инспекции 31 октября 1999 г. должно было быть известно о непредставлении налогоплательщиком отчетности и налоговых деклараций, в связи с чем срок давности на взыскание налоговых санкций за допущенное налоговое правонарушение истекал 30 июня 2000 г. Однако истец обратился с иском в Арбитражный суд 24 июля 2000 г., о чем свидетельствует отметка канцелярии суда.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений

по результатам камеральных налоговых проверок

Налогоплательщик не может привлекаться к налоговой ответственности за одно и то же налоговое правонарушение дважды.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки ИМНС России по Талдомскому району установила, что ООО "Меркур" не представило за 9 месяцев 1999 г. бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, расшифровку кредиторской и дебиторской задолженности, налоговую декларацию по налогу на прибыль, Приложение N 11 к данной декларации, заявку об освобождении от уплаты в бюджет авансовых взносов налога на прибыль, расчет налога на пользователей автомобильных дорог, расчет по налогу на имущество, расчет сбора на нужды образовательных учреждений.

Арбитражный суд частично удовлетворил исковые требования ИМНС России по Талдомскому району о взыскании налоговых санкций с ООО "Меркур" по ст.ст.119 и 126 НК РФ по следующим основаниям.

Постановлением N 52 от 31 января 2000 г. ООО "Меркур" привлечен к налоговой ответственности в виде уплаты штрафа в размере 500 руб. в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ за десять непредставленных налоговых деклараций, а также к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде уплаты штрафа в размере 400 руб. - по 100 руб. за непредставление четырех из указанных выше девяти налоговых деклараций - расчета налога от фактической прибыли, расчета налога на пользователей автомобильных дорог, расчета по налогу на имущество и расчета сбора на нужды образовательных учреждений.

Таким образом, за непредставление этих четырех документов истец привлек ответчика к двойной ответственности, что нельзя признать правомерным.

Однако суд ошибочно считает, что если отсутствует сумма налога в налоговой декларации или если документы налогоплательщиком не представлены, то лицо, виновное в данном нарушении, привлекается к ответственности не по п.1 ст.119 НК РФ, а по ст.126 НК РФ.

Данное мнение ошибочно. В связи с тем что расчеты по налогам являются декларациями, налоговая ответственность за их непредставление предусмотрена в ст.119 НК РФ.

Налогоплательщик не может привлекаться к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по ст.126 Налогового кодекса РФ.

Арбитражный суд отказал ИМНС России по Талдомскому району в удовлетворении исковых требований о взыскании налоговых санкций с ООО "Рада" по ст.126 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по следующим основаниям.

ИМНС России по Талдомскому району была проведена камеральная проверка ответчика по вопросу представления квартальной отчетности за 9 месяцев 1999 г.

По результатам проверки руководитель ИМНС России по Талдомскому району 25 января 2000 г. вынес Постановление о привлечении ООО "Рада" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в сумме 400 руб. и в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ в сумме 500 руб.

В нарушение ст.ст.23 и 80 НК РФ ответчиком не представлены в налоговую инспекцию налоговые декларации по налогу от фактической прибыли, налогу на имущество, налогу на пользователей автодорог и сбору на нужды образовательных учреждений за 9 месяцев 1999 г.

При изложенных обстоятельствах действия ответчика правомерно квалифицированы по п.1 ст.119 НК РФ, влекущей взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

С ответчика подлежит взысканию в соответствии с указанной нормой штраф в сумме 400 руб. из расчета по 100 руб. за непредставление каждой декларации.

Требование ИМНС России по Талдомскому району о взыскании с ответчика за непредставление указанных деклараций дополнительно штрафа в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ в сумме 200 руб. не подлежат удовлетворению, так как совершенное ответчиком правонарушение подлежит квалификации по ст.119 НК РФ и повторное взыскание штрафа за те же действия (бездействие) действующим законодательством не предусмотрено.

Налогоплательщик не привлекается к налоговой ответственности по ст.126 НК РФ за непредставление в составе бухгалтерской отчетности расшифровки к форме N 2 и заявки об освобождении от уплаты авансовых платежей.

Арбитражный суд отказал ИМНС России по Талдомскому району в удовлетворении требований о взыскании штрафа с ООО "Рада" по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 100 руб. за непредставление расшифровки к форме N 2 и заявки об освобождении от уплаты в бюджет авансовых взносов налога на прибыль по следующим основаниям.

Ответственность, предусмотренная ст.126 НК РФ, применяется за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Под актами законодательства о налогах и сборах согласно ст.1 НК РФ понимаются Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Указанными нормативными актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в составе квартальной бухгалтерской отчетности расшифровку к форме N 2 и заявку об освобождении от уплаты авансовых платежей.

В силу ст.4 НК РФ Приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 168 не может быть применен судом при рассмотрении настоящего дела.

По п.2 ст.126 НК РФ к налоговой ответственности привлекаются банки и иные кредитные учреждения.

4 февраля 2000 г. ИМНС России по г. Шатуре направило ТОО "Лада" требование о представлении документов в порядке ст.93 НК РФ. В установленный срок документы представлены не были. Решением руководителя ИМНС России по г. Шатуре ТОО "Лада" привлечено к налоговой ответственности по п.2 ст.126 НК РФ. Налоговые санкции налогоплательщиком в добровольном порядке уплачены не были. ИМНС России по г. Шатуре направило исковое заявление в Арбитражный суд о взыскании налоговых санкций.

Арбитражный суд отказал в удовлетворении исковых требований ИМНС России по г. Шатуре в части взыскания налоговых санкций по п.2 ст.126 НК РФ по следующим основаниям.

В соответствии с п.2 ст.126 НК РФ к ответственности за непредставление документов по требованию налоговых органов привлекают не налогоплательщика, а банки и иные кредитные учреждения. Этот вывод следует из текста п.2, который отсылает к ст.135-1 НК РФ в части применения санкций за квалифицированный состав налогового правонарушения.

Расчеты, представляемые в налоговую инспекцию по местным налогам, являются налоговыми декларациями, и ответственность за их непредставление предусмотрена ст.119 НК РФ.

Арбитражный суд удовлетворил исковые требования ИМНС России по г. Дмитрову к ЗАО "Шарм" о взыскании налоговых санкций по ст.119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по следующим основаниям.

Согласно п.4 ст.12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с указанным Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Согласно ст.14 НК РФ сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.

Согласно пп."ж" п.1 ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) к местным налогам относятся и целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно - правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

ООО "Шарм" нарушен п.6.2 решения собрания представителей Дмитровского района Московской области от 4 августа 1995 г. N 9214 "О целевом сборе на содержание милиции и поддержание противопожарной безопасности", согласно которому учет начисленных и уплаченных сумм целевого сбора осуществляется ИМНС России по г. Дмитрову, а отчет о начисленных и уплаченных суммах целевого сбора должен представляться плательщиками в ИМНС России по г. Дмитрову в сроки, установленные для предоставления бухгалтерских отчетов и балансов. Расчет по целевому сбору на поддержание противопожарной безопасности за 1999 г. был представлен ЗАО "Шарм" с нарушением установленного срока, на бланке установленного образца, тем самым ответчик совершил налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.119 НК РФ.

То есть предприятие нарушило п.6 ст.80 НК РФ, событием которого является непредставление ответчиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

(Окончание см. "Налоговые известия Московского региона",

N 3, 2002)

Подписано в печать Е.Н.Роткина

10.02.2002 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——