"Налоговые известия Московского региона", N 2, 2002

О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ГЛАВЫ 25

"НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, введенная в действие Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

При применении положений гл.25 необходимо учитывать, что в ст.247 НК РФ объект налогообложения определен как прибыль, полученная налогоплательщиком, равная полученному доходу, уменьшенному на величину произведенных расходов.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Расширен состав внереализационных доходов.

Например, к внереализационным относятся: доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст.5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и ч.5 Приложения по проверке к названной Конвенции); в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; доходы от операций купли - продажи иностранной валюты и др.

В ст.ст.252 - 254 НК РФ поименован перечень производственных расходов организаций, на которые уменьшаются полученные доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В основном он соответствует тому перечню расходов, который указан в Положении о составе затрат, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, но имеются и отличия.

С 1 января 2002 г. организации имеют право списывать расходы по сырью и материалам, исходя из методов, определенных системой бухгалтерского учета: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) запасов.

Организациям предоставлено право в расходы на оплату труда включать суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателя по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Глава 25 Налогового кодекса РФ совершенно по-новому устанавливает порядок амортизации имущества.

Исходя из п.3 ст.258 НК РФ амортизируемое имущество объединено в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования с последующей классификацией основных средств по определению Правительства РФ.

Пункт 1 ст.259 НК РФ предоставляет налогоплательщику право начислять амортизацию линейным или нелинейным методом. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а по остальным основным средствам по выбору - линейный или нелинейный метод. При этом выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Статьей 260 НК РФ внесены изменения в порядок списания расходов организациями на ремонт основных средств. Если организациям промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства оставлен существующий порядок списания расходов на ремонт основных средств по статье "Прочие расходы" в размере фактических затрат, то прочие организации имеют право списать на затраты производства расходы на ремонт основных средств в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п.1 ст.257 и п.10 ст.258 НК РФ.

Внесены изменения и в части обязательного и добровольного страхования:

- расходы по обязательным видам страхования (определенным соответствующими законами) включаются в соответствии со ст.263 НК РФ в пределах утвержденных страховых тарифов и требований международных конвенций или исходя из фактических затрат - при отсутствии утвержденных тарифов;

- расходы по добровольному страхованию имущества, поименованного в п.1 ст.263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Существенно дополнен по сравнению с Положением о составе затрат перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включенных в ст.264 НК РФ.

Согласно п.1 ст.284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается (если иное не предусмотрено п.п.2 - 5 настоящей статьи) в размере 24%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

Налоговый период определен как календарный год. Отчетными периодами признаются: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.285 НК РФ).

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст.286 НК РФ.

Согласно ст.286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

При этом ст.286 НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиками в налоговые органы каких-либо документов (справок) о суммах ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налогоплательщики также имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей, а в 2002 г. - не позднее 20 января 2002 г. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Согласно ст.ст.287 и 289 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Учитывая наличие расхождений данных в бухгалтерском учете по сравнению с теми показателями, которые принимаются для целей налогообложения, Налоговым кодексом РФ вводится порядок ведения самостоятельного налогового учета, являющегося основой исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, изложенных в ст.ст.313 - 333 НК РФ.

При этом порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Подписано в печать В.Н.Васькин

10.02.2002 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——