"Московский налоговый курьер", N 7, 2002

Вопрос: Наше предприятие, занимающееся оказанием услуг по предоставлению в аренду торговых площадей, в конце 2001 г. проводило сверку по арендным платежам 2001 г. со всеми арендаторами и начислило пени за просрочку платежей в течение года в соответствии с условиями заключенных договоров. Акты сверки подписаны 31 декабря 2001 г.

В соответствии со ст.162 НК РФ полученные штрафные санкции включаются в налоговую базу для начисления НДС по расчетной ставке 16,67 процентов как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Как следует учитывать сумму НДС в 2001 г., т.е. с начисленных, но еще не полученных штрафных санкций? В какой момент выписывается счет - фактура?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 февраля 2002 г. N 24-11/5732

В соответствии с положением ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) согласно п.2 ст.153 НК РФ определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со ст.162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии со ст.ст.153 - 158 Кодекса, определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

На основании изложенного в налоговую базу включаются суммы санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы штрафных санкций, связанных с несвоевременной оплатой отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, когда они поступили на расчетный счет организации.

В соответствии со ст.169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п.4 вышеназванной статьи, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со ст.149 Кодекса.

В соответствии с п.19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изменениями и дополнениями), счета - фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге продаж.

Таким образом, счета - фактуры выписываются организацией в одном экземпляре в момент получения денежных средств на расчетный счет по признанным контрагентом штрафным санкциям по хозяйственным договорам.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——