"Практическая бухгалтерия", N 2, 2002

ВЕДЕНИЕ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА

С нового года проблемы, связанные с ведением бухгалтерского учета, на многих предприятиях отошли на второй план. Теперь перед бухгалтерами стоит более сложная задача - организация обособленного налогового учета и прежде всего построение его важнейшей составляющей - системы взаимосвязанных налоговых регистров.

Зачем нужны регистры?

Статьей 313 НК РФ установлено, что плательщики налога на прибыль обязаны вести налоговый учет, а вся учетная информация фиксируется в аналитических регистрах. Обособленный учет необходим только для исчисления налога на прибыль. Поэтому сразу оговоримся, что операции, не связанные с расчетом налогооблагаемой прибыли, в регистры не заносятся.

Ведение налоговых аналитических регистров, безусловно, увеличит нагрузку на бухгалтера. К сожалению, этого не избежать. Но можно попробовать уменьшить лишнюю работу.

Организациям разрешено самостоятельно устанавливать формы регистров. Эти формы должны содержать все реквизиты, предусмотренные ст.313 НК РФ: наименование регистра, дату (период) составления, наименование и измерители хозяйственной операции, подпись лица, ответственного за составление документа.

На первый взгляд обязательных реквизитов немного. Но кроме них бухгалтеру придется вносить в регистры и дополнительные сведения. Это нужно для того, чтобы в регистрах полностью отражались все проведенные операции, влияющие на исчисление налога на прибыль.

На первых порах мы не советуем разрабатывать весь спектр регистров самостоятельно. За основу можно взять формы, рекомендованные МНС России. Конечно, их следует доработать с учетом специфики деятельности конкретного предприятия. Мы, например, считаем, что часть регистров можно объединить. В качестве налоговых регистров можно использовать и бухгалтерские документы, ведь в ст.313 НК РФ сказано, что обособленный налоговый учет ведется, только когда нормы гл.25 НК РФ не соответствуют правилам бухгалтерского учета.

Формы налоговых регистров одинаковы для всех предприятий. Но, поскольку в 2002 г. большинство бухгалтеров будут определять доходы и расходы методом начисления, мы будем ориентироваться именно на них. Впрочем, будут рассмотрены и особенности, которые могут возникнуть в налоговом учете при использовании кассового метода.

Прежде чем рассматривать содержание регистров, назовем общие правила их заполнения. В регистрах по учету расходов все суммы приводятся без возмещаемых налогов. Проще говоря, плательщики НДС не должны указывать суммы, предъявляемые к налоговому вычету. Не следует отражать в регистрах и суммы НДС, списанные за счет чистой прибыли.

Полученную выручку тоже нужно "очищать" от налогов. Ведь в соответствии со ст.248 НК РФ в доходы не включаются налоги, предъявленные покупателю. У большинства предприятий к таким налогам относятся НДС и налог с продаж. Их суммы показывать в регистрах нельзя.

Законом не установлен "срок действия" того или иного регистра. Налогоплательщик должен решить этот вопрос самостоятельно. На наш взгляд, большинство регистров целесообразно открывать на один год. Однако отдельные регистры, например регистр учета основных средств, могут охватывать и более длительный период. Подробнее о "долгоиграющих" регистрах мы поговорим чуть позже. А пока отметим, что в них нужно отразить не только данные об активах, приобретенных в 2002 г. Следует перенести в эти регистры и остатки, числящиеся на балансе по состоянию на 1 января.

Система регистров

Предложенную МНС России систему регистров можно назвать пятиуровневой. В первой группе фиксируются хозяйственные операции. Здесь отражаются приобретение товаров, материалов, начисление зарплаты и другие операции, подтвержденные первичными бухгалтерскими документами.

Во второй группе регистров "первичные" операции систематизируются по объектам учета. Например, определяется стоимость материалов, списанных в основное производство, на ремонт основных средств, на другие цели. После такой разбивки бухгалтер может заполнить регистры третьего уровня, где операции "привязываются" к конкретным объектам учета.

К объектам налогового учета относятся основные средства, партии товаров, расходы будущих периодов и иные активы, влияющие на величину затрат организации. Иногда информацию из регистров первого уровня можно сразу списать на конкретные объекты учета. Тогда потребуется заполнять промежуточные регистры второго уровня.

Примечание. Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542. Она представляется, начиная с отчета за I квартал 2002 г.

На основе информации об отдельных объектах учета бухгалтер определяет общие затраты предприятия за отчетный период. Эти данные заносятся в регистры четвертого уровня, которые также можно назвать промежуточными.

Затем учетную информацию надо перенести в пятую группу регистров, где формируются отчетные данные. Оформляя такие регистры, нужно сделать их максимально полезными для заполнения декларации.

Итак, система взаимосвязи налоговых регистров довольно сложна. Для наглядности представим ее в виде схемы на стр. 10.

Схема взаимодействия налоговых регистров

     
                         ————————————————————¬  
                      ———+Первичные документы|
                      |  L————————————————————
   

\ / 1-й уровень

     
   ——————————————————————————————————————¬       ———————————————————¬
   |Регистры учета хозяйственных операций+——————>|Расчетные регистры|
   L—————————T————————————————————————————       L—————————T—————————
   

------------------------------------ ———— ¦ ¦

\ / \ / 2-й уровень

     
   ——————————————————————————————————————¬       ———————————————————¬
   |   Регистры учета состояния единицы  +——————>|Расчетные регистры|
   |           налогового учета          |       |                  |
   L—————————T————————————————————————————       L—————————T—————————
   

------------------------------------ ———— ¦ ¦

\ / \ / 3-й уровень

     
   ——————————————————————————————————————¬
   |Регистры формирования отчетных данных+—¬
   L—————————————————————————————————————— |
                                          \ /  
                         —————————————————————¬
                         |Налоговая декларация|
                         L—————————————————————
   

Конечно, приведенной информации для практической работы бухгалтеру недостаточно. Поэтому рассмотрим заполнение отдельных групп регистров более подробно.

Регистры учета хозяйственных операций

Само название этих регистров подсказывает, для чего они используются. В таких регистрах отражаются все операции предприятия. К сожалению, на заполнение этой группы регистров будет уходить много времени, ведь в учете каждую операцию надо отражать отдельно.

На наш взгляд, большинство бухгалтеров будут использовать шесть учетных регистров первого уровня. К таковым относятся регистры учета:

- операций приобретения имущества и иных активов;

- расходов на оплату труда;

- налогов, включаемых в состав расходов;

- операций выбытия имущества и иных активов;

- поступлений денежных средств;

- расхода денежных средств.

Рассмотрим содержание каждого из перечисленных регистров. Для удобства будем использовать некоторые правила бухгалтерского учета, привычные для читателей.

Регистрация приобретения имущества

Чаще всего записи в регистре учета операций приобретения имущества и иных активов выполняются вместе с проводками по кредиту счета 60 или 76. Здесь также отражается стоимость любого имущества (работ, услуг, прав), полученного налогоплательщиком. Исключение сделано только для активов, не учитываемых при определении доходов или расходов организации.

В этом же регистре нужно показывать стоимость безвозмездно полученного имущества и средства целевого финансирования.

Между тем рассматриваемый регистр предназначен не только для отражения информации о текущих поступлениях. В дальнейшем на основании его данных активы распределяются по группам. Поэтому в нем нужно указывать, когда предприятием были приобретены, скажем, основные средства, а когда - материалы. Такая информация потребуется для расчета стоимости отдельных активов и заполнения регистров второго уровня.

Регистрация расходов на оплату труда

и начисленных налогов

В этом регистре отражаются начисленные расходы на оплату труда. Здесь же фиксируются и затраты на обязательное страхование работников. Они также относятся к расходам на оплату труда (пп.16 ст.255 НК РФ).

Примечание. Формы налоговых регистров разрабатываются организацией самостоятельно (ст.314 НК РФ). Их утвержденные образцы следует приложить к приказу о налоговой учетной политике.

По мнению МНС России, в регистре учета расходов на оплату труда надо показывать выплаты и суммы страховых взносов по каждому работнику. Фактически бухгалтеров вынуждают отражать начисление зарплаты отдельным работникам и в бухгалтерских, и в налоговых регистрах. Отметим, что формы этих документов не соответствуют друг другу. Поэтому, выполняя требования налоговиков, организациям придется дважды оформлять начисление зарплаты.

По нашему мнению, такой учет никому не нужен. Ведь включение зарплаты в ту или иную категорию расходов зависит не от фамилии сотрудника, а от того, какую работу он выполняет. А для учета выполненных работ в регистре предусмотрены специальные графы. Поэтому мы рекомендуем использовать упрощенную форму регистра учета расходов по оплате труда. Начисление зарплаты в ней надо отражать по группам сотрудников (управленческий персонал, производственные рабочие, ремонтно-строительная бригада и т.д.). Это позволит избежать ненужной работы. Кроме того, суммы, включенные в затраты, будут определены правильно.

Впрочем, упростить задачу можно, даже если бухгалтер решит последовать рекомендациям МНС России. Для этого необходимо лишь дополнить ведомость начисления зарплаты несколькими показателями. Тогда один и тот же документ можно будет использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Обычно зарплата начисляется по расчетной или расчетно-платежной ведомости. Формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. Чтобы привести их в соответствие с требованиями налогового учета, в "шапке" ведомостей нужно указать, что этот документ одновременно является и регистром налогового учета. Немного подправить нужно и саму ведомость. Дело в том, что она не содержит таких граф, как "Наименование расхода" (зарплата, премия, оплата отпуска и т.д.) и "Объект, по которому начислены выплаты".

Правда, сведения об этом "объекте" тоже требуются не всегда. Такая запись делается, только если в результате операции стоимость конкретного объекта учета увеличивается. Как правило, речь идет об объектах основных средств или партиях материалов. Применительно к данному регистру под объектом учета подразумевается вид персонала. По мнению налоговиков, указывать принадлежность работника к той или иной категории нужно обязательно, чтобы разделить затраты на прямые и косвенные.

Однако сейчас все расходы на оплату труда относятся к прямым затратам (п.1 ст.318 НК РФ). Налогоплательщик сам решает, записывать ли этот показатель в регистр. Бухгалтеры, которые все же будут фиксировать такую информацию, могут отражать ее в расчетной ведомости. Форму этого документа даже не придется менять. Вид персонала можно записывать в той же графе, где указывается должность работника.

Затраты на обязательное страхование работников также относятся к расходам на оплату труда. Помимо прочего с нового года к обязательным страховым платежам относится часть сумм, ранее входивших в состав ЕСН. Имеются в виду взносы, уплачиваемые организацией в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Напомним, что их ставка составляет 50 процентов от ставки ЕСН, зачислявшегося в ПФР в 2001 г.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются отдельно по каждому работнику (п.3 ст.24 Закона N 167-ФЗ). В таком же порядке их следует отражать и в налоговых регистрах. Если использовать в качестве налогового регистра расчетные (расчетно-платежные) ведомости, то в них придется добавить еще одну графу - "Взносы на обязательное пенсионное страхование".

Примечание. Взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают сумму ЕСН, зачисляемую в федеральный бюджет.

Кстати, расширение ведомости упростит не только налоговый учет. Введение данной графы поможет контролировать состояние расчетов с Пенсионным фондом, в частности определить сумму взносов по отдельным сотрудникам организации.

Есть и еще один вид обязательного страхования работников - страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако формами налоговых регистров не предусмотрен персонифицированный учет этих взносов. Тем не менее в регистрах следует отдельно показывать заработную плату, начисленную по разным основаниям. Это нужно для того, чтобы правильно распределить между объектами учета затраты, размер которых зависит от фонда оплаты труда, в том числе и взносы на обязательное страхование. На наш взгляд, отражать такое распределение в регистре целесообразно по итогам каждого месяца.

Пример 1. Предположим, что общий фонд оплаты труда работников ООО "Алмаз" за январь составил 100 000 руб. Из этой суммы 15 000 руб. было начислено за ремонт основных средств. Предприятие производит отчисления на страхование от несчастных случаев по ставке 0,2 процента.

Начисленные взносы надо отразить в регистре учета расходов на оплату труда. Для этого в конце месяца выполняются две записи:

- "Начислены взносы на обязательное страхование, включаемые в прямые затраты - 170 руб. ((100 000 руб. - 15 000 руб.) x 0,2%)";

- "Начислены взносы на обязательное страхование, списанные на затраты по ремонту основных средств, - 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%)".

Взносы, включенные в состав прямых затрат, надо учесть при расчете и распределении таких расходов. А взносы, связанные с ремонтом основных средств, следует отразить в регистре формирования стоимости объекта учета.

К списанию этих сумм мы еще вернемся. А пока скажем пару слов об оформлении регистра учета налогов, включаемых в состав расходов. В нем собирается информация о налогах, которые списываются на затраты (налог на имущество, налог на пользователей автодорог, ЕСН). Сумма этих налогов, накопленная в данном регистре за месяц, переносится в регистр учета прочих расходов текущего периода.

Учет операций по выбытию имущества

Сведения обо всех операциях по выбытию имущества предприятия отражаются в отдельном регистре. Здесь фиксируются количество и стоимость реализованного товара, продукции или иного выбывающего имущества. Регистр заполняется на основании первичных документов. В нем указываются все операции, проведенные в бухгалтерском учете по счету 90 "Продажи". Также в регистре отражается выбытие имущества, учитываемое в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

В регистре производится не только учет операций, но и распределение доходов. Информация о реализации произведенной продукции и покупных товаров переносится в регистр учета доходов текущего периода. Информация о реализованных товарах дополнительно отражается в регистре-расчете стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

Иногда данные регистра учета операций выбытия имущества и иных активов влияют и на содержание других регистров. Например, при продаже основных средств надо заполнять регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества. Поэтому в регистре следует указывать, какое именно имущество списывается с баланса.

Прочие регистры первого уровня

К регистрам первого уровня МНС России относит еще два регистра, в которых отражаются поступление и расходование денег. Первый регистр нужен для расчета доходов организаций, работающих по кассовому методу. По данным второго регистра эти организации могут определять свои расходы.

Предприятиям, применяющим метод начисления, налоговики тоже советуют вести эти регистры. По их мнению, они нужны для разделения доходов и расходов, относящихся к текущим и будущим периодам.

Заполнение регистров хозяйственных операций

Примечание. Налоговый регистр должен быть подписан лицом, ответственным за его составление (ст.313 НК РФ).

Как же заполнять налоговые регистры первого уровня на практике? Рассмотрим конкретный пример.

Пример 2. ООО "Стелла" ведет торговую деятельность. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. В январе 2002 г. фирма понесла следующие расходы:

- приобретено 7000 кг сахарного песка на сумму 91 000 руб.;

- приобретено 9000 кг сахарного песка на сумму 121 500 руб.;

- оплачена доставка товара - 4230 руб.;

- оплачена аренда магазина за январь - июнь в сумме 60 000 руб.;

- акцептован счет за ремонт холодильной камеры - 12 000 руб.

Кроме того, организация начислила зарплату в сумме 10 000 руб., страховые взносы в ПФР - 1400 руб., взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 20 руб. и единый социальный налог - 2160 руб.

Примечание. В 2002 г. взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляются по тем же ставкам, что и в 2001 г. (ст.1 Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 184-ФЗ)

От банка были получены проценты за использование средств организации. Их сумма - 500 руб. В свою очередь ООО "Стелла" дало согласие на оплату банковских услуг стоимостью 300 руб.

В январе из общего количества приобретенного сахарного песка было реализовано 12 тонн на общую сумму 228 000 руб. Допустим, что предприятие сразу начислило налог на пользователей автодорог (далее - НПА) в размере 675 руб.

Еще раз напомним, что в налоговых регистрах все данные приводятся без учета НДС.

Сначала бухгалтер должен заполнить регистр учета операций приобретения имущества и прочих активов (см. табл. 1).

Таблица 1

Регистр учета операций

приобретения имущества и иных активов

     
   —————————T———————————————T———————————T————————————T———————T———————————T—————————————————T————————————¬
   |  Дата  |    Условия    | Основание | Вид расхода| Сумма,|Количество,|  Объект учета,  |  Основание |
   |операции|   получения   | получения | и операции |  руб. |     кг    |с которым связаны|     для    |
   |        |     актива    |   актива  |            |       |           |     расходы     |  признания |
   |        |               |           |            |       |           |                 |   объекта  |
   |        |               |           |            |       |           |                 |    учета   |
   +————————+———————————————+———————————+————————————+———————+———————————+—————————————————+————————————+
   |08.01   |Предварительная|Накладная  |Приобретение| 91 000|   7 000   |        —        |      —     |
   |        |оплата         |от 08.01   |товара      |       |           |                 |            |
   |        |               |N 6        |(сахар.     |       |           |                 |            |
   |        |               |           |песок)      |       |           |                 |            |
   +————————+———————————————+———————————+————————————+———————+———————————+—————————————————+————————————+
   |11.01   |Предварительная|Договор    |Получено    | 60 000|     —     |Расходы будущего |Договор     |
   |        |оплата         |аренды от  |право на    |       |           |периода          |аренды и    |
   |        |               |08.01 N 1 и|аренду      |       |           |                 |счет        |
   |        |               |счет от    |магазина за |       |           |                 |арендодателя|
   |        |               |11.01 N 7  |январь —    |       |           |                 |            |
   |        |               |           |июнь        |       |           |                 |            |
   +————————+———————————————+———————————+————————————+———————+———————————+—————————————————+————————————+
   |15.01   |Предварительная|Накладная  |Приобретение|121 500|   9 000   |        —        |      —     |
   |        |оплата         |от 15.01   |товара      |       |           |                 |            |
   |        |               |N 9        |(сахар.     |       |           |                 |            |
   |        |               |           |песок)      |       |           |                 |            |
   +————————+———————————————+———————————+————————————+———————+———————————+—————————————————+————————————+
   |15.01   |Предварительная|Счет от    |Оплата      |  4 230|     —     |Расходы на       |Акт о       |
   |        |оплата         |15.01 N 4  |затрат на   |       |           |доставку товара  |выполненных |
   |        |               |           |доставку    |       |           |                 |работах от  |
   |        |               |           |товара      |       |           |                 |15.01 N 7   |
   +————————+———————————————+———————————+————————————+———————+———————————+—————————————————+————————————+
   |21.01   |Последующая    |Счет от    |Акцептован  | 12 000|     —     |Ремонт           |Акт о       |
   |        |оплата         |21.01 N 4  |счет за     |       |           |холодильной      |выполненных |
   |        |               |           |ремонт      |       |           |камеры (инв.     |работах от  |
   |        |               |           |холодильной |       |           |N 26)            |21.01 N 9   |
   |        |               |           |камеры      |       |           |                 |            |
   +————————+———————————————+———————————+————————————+———————+———————————+—————————————————+————————————+
   |25.01   |Последующая    |Выписка из |Дано        |    300|     —     |Внереализационные|      —     |
   |        |оплата         |банковского|согласие на |       |           |расходы          |            |
   |        |               |счета      |оплату услуг|       |           |                 |            |
   |        |               |           |банка       |       |           |                 |            |
   L————————+———————————————+———————————+————————————+———————+———————————+—————————————————+—————————————
   

Из регистра видно, что информация об объекте учета приводится не всегда. Она необходима, только если затраты списываются в особом порядке. Например, сведения об объекте учета нужно показывать, если затраты относятся на расходы будущих периодов, на увеличение стоимости основных средств или связаны с ремонтом этих объектов. Если же затраты сразу включаются в состав текущих расходов, то формировать объект учета не нужно.

Исходя из условий примера, предприятие должно заполнить регистр учета расходов на оплату труда. Мы уже говорили, что вместо формы, рекомендованной МНС России, можно использовать расчетную или расчетно-платежную ведомость. Однако рассмотрим и порядок заполнения отдельного налогового регистра (см. табл. 2).

Таблица 2

Регистр учета расходов на оплату труда

     
   ———————————T—————————T——————————T————————————T———————————T————————————¬
   |Получатель|   Вид   |   Дата   |Наименование|   Сумма,  |  Взносы на |
   |  средств |персонала|начисления|   расхода  |начисленная|обязательное|
   |          |         |  расхода |            | работнику,| пенсионное |
   |          |         |          |            |    руб.   |страхование,|
   |          |         |          |            |           |    руб.    |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+———————————+————————————+
   |Сурков    |Продавец |31.01     |Зарплата за |    2 000  |      280   |
   |А.С.      |         |          |январь      |           |            |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+———————————+————————————+
   |Дубов Ю.П.|Директор |31.01     |Зарплата за |    4 000  |      560   |
   |          |         |          |январь      |           |            |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+———————————+————————————+
   |...       |...      |...       |...         |...        |...         |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+———————————+————————————+
   |Итого     |    —    |31.01     |Зарплата за |   10 000  |    1 400   |
   |          |         |          |январь      |           |            |
   +——————————+—————————+——————————+————————————+———————————+————————————+
   |Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за январь — |
   |20 руб.                                                              |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Иногда бухгалтеру придется подводить итоги по отдельным группам выплат. В частности, это необходимо, когда начисленная зарплата и страховые взносы списываются на разные статьи затрат, например не только на расходы по основной деятельности, но и на ремонт основных средств.

Следующий регистр, который следует заполнить предприятию, - регистр учета налогов, включаемых в состав расходов (см. табл. 3). Он заполняется на основании налоговых расчетов или иных документов, отражающих начисление налога.

Таблица 3

Регистр учета налогов,

включаемых в состав расходов

     
   —————————————T————————————T—————————T——————————————T—————————————¬
   | Вид налога |Дата расхода|Налоговая|Ставка налога,|Сумма налога,|
   |            |            |   база  |      %       |    руб.     |
   +————————————+————————————+—————————+——————————————+—————————————+
   |ЕСН         |31.01       |  10 000 |      14      |    1 400    |
   +————————————+————————————+—————————+——————————————+—————————————+
   |НПА         |31.01       |  67 500 |       1      |      675    |
   +————————————+————————————+—————————+——————————————+—————————————+
   |Итого за    |      —     |    —    |       —      |    2 075    |
   |январь      |            |         |              |             |
   L————————————+————————————+—————————+——————————————+——————————————
   

Бухгалтеры, определяющие доходы кассовым методом, должны ввести в этот регистр дополнительные графы. В них надо отражать перечисленные налоги и дату платежа. Две графы нужно добавить и в регистр учета расходов на оплату труда. Тогда будет проще определить дату выдачи зарплаты и ее сумму.

Примечание. Организации, чья выручка, учтенная при налогообложении в 2001 г., не превышает 4 млн руб., вправе применять кассовый метод уже в 2002 г. (Письмо МНС России от 3 января 2002 г. N ВГ-6-02-1@).

Очередной регистр первого уровня, который заполняет ООО "Стелла", - регистр учета операций выбытия имущества и иных активов (см. табл. 4).

Таблица 4

Регистр учета операций

выбытия имущества и иных активов

     
   —————————T——————————T————————T—————————T————————————T———————T———————————¬
   |  Дата  |  Условия |   Вид  |Основание|Наименование| Сумма,|Количество,|
   |операции|  выбытия | дохода | выбытия | выбывающего|  руб. |     кг    |
   |        |  активов |        |         |   актива   |       |           |
   +————————+——————————+————————+—————————+————————————+———————+———————————+
   |28.01   |В счет    |Выручка |Накладная|Сахарный    |228 000|   12 000  |
   |        |ранее     |от      |от 28.01 |песок       |       |           |
   |        |полученных|продажи |N 1      |            |       |           |
   |        |авансов   |покупных|         |            |       |           |
   |        |          |товаров |         |            |       |           |
   +————————+——————————+————————+—————————+————————————+———————+———————————+
   |Итого   |     —    |    —   |    —    |      —     |228 000|     —     |
   L————————+——————————+————————+—————————+————————————+———————+————————————
   

Если бы фирма определяла доходы кассовым методом, то в этот регистр надо было внести еще две графы. В них следовало зафиксировать фактически поступившую выручку и дату ее получения.

Отметим, что в рассмотренном регистре не отражаются внереализационные доходы предприятия. Их надо показывать в регистре учета поступлений денежных средств. Здесь записываются дата, основание и условия получения денег, а также поступившая сумма. Все операции пересчитываются в рубли. Если организацией была получена валюта, то в регистре надо дополнительно указать ее вид.

Аналогично составляется и регистр учета расходования денежных средств. Разумеется, в нем указываются не полученные, а истраченные суммы. Заполнить эти два регистра несложно.

Учет внереализационных доходов

Примечание. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, относится к внереализационным доходам организации (пп.10 ст.250 НК РФ).

К сожалению, налоговики разработали не все формы. При этом они указали, что отсутствие рекомендованного регистра не освобождает налогоплательщика от обязанности составлять его самостоятельно.

В частности, в предложенном МНС России перечне отсутствует регистр учета внереализационных доходов. Напомним, что перечень таких доходов установлен ст.250 НК РФ. В него включены доходы от сдачи имущества в аренду, полученные организацией штрафы и пени от контрагентов, проценты, полученные по займам, кредитам или банковским счетам. Также к внереализационным доходам относится прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Рассмотрим на примере, как может выглядеть регистр учета внереализационных доходов.

Пример 3. В январе ООО "Старт" получило проценты по ранее предоставленному кредиту. Сумма процентов - 500 руб. Также предприятием был получен доход от сдачи автомобиля в аренду - 4000 руб. Предприятие обязано сформировать специальный первичный регистр (см. табл. 5).

Таблица 5

Регистр учета внереализационных доходов

     
   ————————————————T————————————————————————————————————T———————————¬
   | Дата операции |             Вид дохода             |Сумма, руб.|
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |21.01          |Проценты по предоставленному займу  |     500   |
   |               |за январь                           |           |
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |31.01          |Доход от сдачи автомобиля в аренду  |    4000   |
   |               |за январь                           |           |
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |Итого за январь|                                    |    4500   |
   L———————————————+————————————————————————————————————+————————————
   

Взаимосвязь регистров первого уровня

С введением налоговых регистров работы у бухгалтера прибавится. Не исключено, что увеличится и количество возможных ошибок. Чтобы избежать этого, мы советуем контролировать правильность заполнения регистров. Следует проверять, все ли необходимые записи из первичных документов внесены в регистры. Также желательно сравнивать состав информации, отраженной в разных регистрах. Однако регистры первого уровня заполняются независимо друг от друга. Поэтому, сравнивая их записи между собой, можно проверить только часть показателей.

Например, базу по ЕСН можно сравнить с расходами по оплате труда, отраженными в соответствующем регистре. В ходе сверки надо учитывать, что ряд выплат относится к затратам на оплату труда, но не облагается ЕСН.

Предприятия, занятые производством продукции, могут проверить и правильность учета выручки. Для этого выручку, отраженную в регистре учета операций выбытия имущества и иных активов, нужно сравнить с налоговой базой по налогу на пользователей автодорог. Правда, этот способ контроля можно использовать, когда для расчета и налога на прибыль, и НПА применяется одинаковая учетная политика <*>. Тогда у организации, начисляющей НПА с общей стоимости реализованной продукции, база по налогу должна равняться выручке.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О формировании налоговой учетной политики читайте в декабрьском номере нашего журнала за 2001 г.

Подчеркнем еще раз, что в регистрах первого уровня бухгалтер только фиксирует информацию из первичных документов. Обработка данных и списание сумм на конкретные объекты учета производятся уже в регистрах второго и третьего уровней. Заполнение этих регистров будет рассмотрено в следующей статье.

А.Родионов

Подписано в печать

06.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——