"Практическая бухгалтерия", N 2, 2002

МЕНЯЕМ МОБИЛЬНЫЙ НА МОБИЛЬНЫЙ

Нередко салоны сотовой связи предлагают клиентам обменять их старые мобильные телефоны на новые. Среди желающих совершить такой обмен встречаются и юридические лица. О том, как правильно отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, вы узнаете из предлагаемой статьи.

Три стороны "зачетной схемы"

Как показывает практика, жизнь сотового телефона у первого владельца коротка: не проходит и года с момента покупки, а старую модель уже меняют на новую, более современную и удобную. Конечно, не отставать от прогресса сейчас модно. Однако регулярно покупать все более совершенные средства связи могут далеко не все.

Пожалуй, чаще всего модели телефонов меняют хозяева и руководители фирм. Это и не удивительно, ведь обычно они платят за удовольствие не из собственного кармана, а за счет средств предприятия. Но если мобильный телефон числится на балансе фирмы, то операция по его замене может доставить бухгалтеру немало хлопот. Особенно сейчас, когда многие еще не привыкли к новому порядку учета и налогообложения прибыли, установленному гл.25 НК РФ.

На практике обмен мобильного телефона происходит по так называемой "зачетной схеме", которая в последнее время становится все более популярной. Суть ее заключается в следующем. Салон связи принимает телефон, бывший в употреблении, и засчитывает его остаточную стоимость в счет покупной цены нового аппарата. Получается, что организации не нужно полностью оплачивать обновку. Достаточно лишь покрыть разницу в ценах.

Разумеется, такая схема позволяет предприятию сэкономить. Но, используя ее, бухгалтер должен обратить внимание на некоторые особенности.

Во-первых, для отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете необходимо основание. На наш взгляд, им может быть договор мены между организацией и салоном связи. Напомним, что по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст.567 ГК РФ). В нашем случае товаром является мобильный телефон. Поскольку обмениваемое имущество имеет различную стоимость, в соглашение нужно включить условие об оплате разницы в ценах (ст.568 НК РФ).

Примечание. Содержание и порядок заключения договора мены регламентируются гл.31 Гражданского кодекса РФ.

Во-вторых, указанную сделку нужно рассматривать как две хозяйственные операции: продажу (выбытие) одного основного средства и покупку (принятие на учет) другого.

Наконец, надо иметь в виду еще одно обстоятельство. Как правило, салоны связи принимают (покупают) старые мобильные телефоны по цене, которая гораздо ниже их остаточной стоимости. Поэтому чаще всего операции по выбытию такого имущества убыточны для предприятия.

Пример 1. Допустим, что 15 февраля 2002 г. ООО "Клен" заключило договор мены с магазином "Мир сотовой связи". В этот же день фирма передала салону мобильный телефон Nokia-3310, первоначальная стоимость которого, по данным бухгалтерского и налогового учета, составляет 4400 руб., а сумма начисленной амортизации - 720 руб. В свою очередь магазин предоставил организации новый телефон Panasonic-GD90 стоимостью 5400 руб., в том числе НДС - 900 руб. Предположим, что цена, по которой салон связи выкупил старый аппарат, составляет 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб. Поэтому организация доплатила магазину разницу в ценах в сумме 3000 руб. (5400 - 2400).

Проводки, которые должен сделать бухгалтер ООО "Клен" в связи с проведенными операциями, будут такими:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 4400 руб. - списана первоначальная стоимость телефона;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 720 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 3680 руб. (4400 - 720) - отражена остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Примечание. В новом Плане счетов результаты реализации основных средств отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебет 76 Кредит 91

- 2400 руб. - отражена задолженность салона сотовой связи;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 400 руб. - начислен НДС с оборота по реализации мобильного телефона;

Дебет 99 Кредит 91 <*>

- 1680 руб. (3680 + 400 - 2400) - списано сальдо прочих доходов и расходов;

Дебет 60 Кредит 71

- 3000 руб. - произведена доплата за новый аппарат;

Дебет 08 Кредит 60

- 4500 руб. (5400 - 900) - оприходован мобильный телефон;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - отражен НДС по приобретенному основному средству;

Дебет 60 Кредит 76

- 2400 руб. - произведен зачет взаимных требований;

Дебет 01 Кредит 08

- 4500 руб. - введен в эксплуатацию новый мобильный телефон;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 900 руб. - принят к вычету НДС.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Эта проводка дана без учета других операций.

Составление налоговых регистров

Порядок налогового учета операций, связанных с обменом мобильного телефона, несколько сложнее.

Пример 2. Вернемся к условиям примера 1 и заполним налоговые регистры по формам, предложенным МНС России.

Прежде всего бухгалтер ООО "Клен" должен сделать запись в регистре учета операций выбытия имущества. Она будет выглядеть следующим образом:

Регистр учета операций выбытия имущества

     
   ———————————T—————————T———————————————T——————————T————————————T———————T———————————¬
   |   Дата   | Условия |   Вид дохода  | Основания|Наименование| Сумма,|Количество,|
   | операции | выбытия |               |  выбытия | выбывающего|  руб. |    ед.    |
   |          |имущества|               |          |   объекта  |       |           |
   +——————————+—————————+———————————————+——————————+————————————+———————+———————————+
   |...       |...      |...            |...       |...         |...    |...        |
   +——————————+—————————+———————————————+——————————+————————————+———————+———————————+
   |15.02.2002|В счет   |Выручка от     |Договор от|Мобильный   |  2000 |     1     |
   |          |расчетов |реализации     |15 февраля|телефон     |(2400 —|           |
   |          |по       |амортизируемого|2002 г.   |Nokia—3310  |400)   |           |
   |          |договору |имущества      |N 41      |            |       |           |
   |          |мены     |               |          |            |       |           |
   +——————————+—————————+———————————————+——————————+————————————+———————+———————————+
   |...       |...      |...            |...       |...         |...    |...        |
   L——————————+—————————+———————————————+——————————+————————————+———————+————————————
   

Примечание. Порядок ведения аналитических регистров налогового учета установлен ст.314 НК РФ.

Затем нужно определить финансовый результат от выбытия мобильного телефона, бывшего в употреблении.

Регистр-расчет финансового результата

от реализации амортизируемого имущества

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————————T————————————T——————————T———————————T———————————T———————————¬
   |   Дата   |Наименование|   Цена   |Первоначальная|    Сумма   |Остаточная|  Расходы, |   Общая   |  Величина |
   | операции |   объекта  |реализации|  стоимость,  | начисленной|стоимость,|связанные с|  величина | убытка от |
   |          |            | объекта, |     руб.     |амортизации,|   руб.   |реализацией| расходов, |реализации,|
   |          |            |   руб.   |              |    руб.    |          |  объекта, |связанных с|относящаяся|
   |          |            |          |              |            |          |    руб.   |реализацией| к расходам|
   |          |            |          |              |            |          |           |  объекта, |  будущих  |
   |          |            |          |              |            |          |           |    руб.   | периодов, |
   |          |            |          |              |            |          |           |           |    руб.   |
   +——————————+————————————+——————————+——————————————+————————————+——————————+———————————+———————————+———————————+
   |...       |...         |...       |...           |...         |...       |...        |...        |...        |
   +——————————+————————————+——————————+——————————————+————————————+——————————+———————————+———————————+———————————+
   |15.02.2002|Мобильный   |   2000   |     4400     |     720    |   3680   |     —     |    3680   |    1680   |
   |          |телефон     |(2400 —   |              |            |(4400 —   |           |           |(3680 —    |
   |          |Nokia—3310  |400)      |              |            |720)      |           |           |2000)      |
   +——————————+————————————+——————————+——————————————+————————————+——————————+———————————+———————————+———————————+
   |...       |...         |...       |...           |...         |...       |...        |...        |...        |
   L——————————+————————————+——————————+——————————————+————————————+——————————+———————————+———————————+————————————
   

Из данного регистра видно, что ООО "Клен" продало старый мобильный телефон с убытком в сумме 1680 руб.

Напомним, что до 1 января 2002 г. убыток от реализации основных средств не принимался для целей налогообложения. Со вступлением в силу гл.25 НК РФ этот порядок претерпел кардинальные изменения. Теперь такой убыток разрешено включать в состав затрат будущих периодов, а затем постепенно относить на прочие расходы организации. Его можно списывать равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ).

Добавим в пример новые условия. Допустим, что срок полезного использования телефона Nokia-3310 составляет 5 лет, а время его фактической эксплуатации - 1 год.

Примечание. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы в зависимости от сроков полезного использования, утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Тогда убыток от сделки в сумме 1680 руб. бухгалтер ООО "Клен" будет включать в состав прочих расходов организации в течение 4 лет (5 - 1) по 35 руб. в месяц (1680 руб. : 4 года : 12 мес.).

Эти суммы должны быть зафиксированы в регистре учета расходов будущих периодов и регистре учета прочих расходов текущего периода.

Регистр учета расходов будущих периодов

     
   ———————————T———————————————T————————————T——————T—————————T————————————T——————————T————————————¬
   |   Дата   |  Вид расхода  |Наименование|Сумма,|  Срок,  |    Сумма   |   Дата   | Количество |
   | операции |    (убытка)   |   объекта  | руб. |в течение|  расходов  |  начала  |   месяцев  |
   |          |               |            |      | которого|  в месяц,  |   учета  |фактического|
   |          |               |            |      | расходы | подлежащая | в составе|  списания  |
   |          |               |            |      |  могут  |  включению |  прочих  |  месячной  |
   |          |               |            |      |   быть  |  в состав  | расходов |суммы затрат|
   |          |               |            |      | включены|   прочих   |          |  в составе |
   |          |               |            |      | в состав|  расходов, |          |   прочих   |
   |          |               |            |      |  прочих |    руб.    |          |  расходов, |
   |          |               |            |      |расходов,|            |          |    мес.    |
   |          |               |            |      |   мес.  |            |          |            |
   +——————————+———————————————+————————————+——————+—————————+————————————+——————————+————————————+
   |...       |...            |...         |...   |...      |...         |...       |...         |
   +——————————+———————————————+————————————+——————+—————————+————————————+——————————+————————————+
   |15.02.2002|Убыток от      |Мобильный   | 1680 |    48   |     35     |15.02.2002|      1     |
   |          |реализации     |телефон     |      |(4 года x|(1680 руб. /|          |            |
   |          |амортизируемого|Nokia—3310  |      |12 мес.) |48 мес.)    |          |            |
   |          |имущества      |            |      |         |            |          |            |
   +——————————+———————————————+————————————+——————+—————————+————————————+——————————+————————————+
   |...       |...            |...         |...   |...      |...         |...       |...         |
   L——————————+———————————————+————————————+——————+—————————+————————————+——————————+—————————————
   

Регистр учета прочих расходов текущего периода

     
   ———————————T————————————————————————T—————————————————————T——————¬
   |   Дата   |   Вид расхода объекта  |     Наименование    |Сумма,|
   | операции |       (операции)       |                     | руб. |
   +——————————+————————————————————————+—————————————————————+——————+
   |...       |...                     |...                  |...   |
   +——————————+————————————————————————+—————————————————————+——————+
   |15.02.2002|Остаточная стоимость    |Учтена часть убытка  |  35  |
   |          |реализованного          |от реализации        |      |
   |          |амортизируемого         |мобильного телефона в|      |
   |          |имущества и расходы,    |составе прочих       |      |
   |          |связанные с его         |расходов, уменьшающих|      |
   |          |реализацией <**>        |налоговую базу       |      |
   +——————————+————————————————————————+—————————————————————+——————+
   | ...      |...                     |...                  |...   |
   L——————————+————————————————————————+—————————————————————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Строка 190 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

И наконец, бухгалтер ООО "Клен" должен отразить в налоговом учете стоимость нового мобильного телефона, полученного от магазина "Мир сотовой связи". Для этого нужно воспользоваться регистром учета операций по приобретению имущества:

Регистр учета операций по приобретению имущества

     
   ———————————T—————————T—————————T————————————T————————————T———————T———————————T—————————————T——————————¬
   |   Дата   | Условия |Основания| Вид расхода|Наименование| Сумма,|Количество,| Наименование|   Дата   |
   | операции |получения|получения|            |  операции  |  руб. |    ед.    |   объекта   | признания|
   |          |имущества|имущества|            |            |       |           |   учета, с  |  объекта |
   |          |         |         |            |            |       |           |приобретением|   учета  |
   |          |         |         |            |            |       |           |   которого  |          |
   |          |         |         |            |            |       |           |   связано   |          |
   |          |         |         |            |            |       |           |   несение   |          |
   |          |         |         |            |            |       |           |   расходов  |          |
   +——————————+—————————+—————————+————————————+————————————+———————+———————————+—————————————+——————————+
   |...       |...      |...      |...         |...         |...    |...        |...          |...       |
   +——————————+—————————+—————————+————————————+————————————+———————+———————————+—————————————+——————————+
   |15.02.2002|В счет   |Договор  |Приобретение|Оприходован |  4500 |     1     |Мобильный    |15.02.2002|
   |          |расчетов |от       |имущества   |по договору |(5400 —|           |телефон      |          |
   |          |по       |15 января|            |мены        |900)   |           |Panasonic—   |          |
   |          |договору |2002 г.  |            |мобильный   |       |           |GD90         |          |
   |          |мены     |N 41     |            |телефон     |       |           |             |          |
   +——————————+—————————+—————————+————————————+————————————+———————+———————————+—————————————+——————————+
   |...       |...      |...      |...         |...         |...    |...        |...          |...       |
   L——————————+—————————+—————————+————————————+————————————+———————+———————————+—————————————+———————————
   

А.Ларичев

Подписано в печать

06.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——