"Практическая бухгалтерия", N 2, 2002

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

НОВАЯ ФОРМА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Начиная с отчетности за январь 2002 г. плательщики НДС должны представлять налоговые декларации по новому образцу. Недавно МНС России вновь уточнило формы деклараций и инструкции по их заполнению. На наш взгляд, изменения, внесенные на этот раз, особых затруднений у бухгалтеров не вызовут. Поэтому сегодня мы обратим ваше внимание лишь на некоторые детали новых деклараций.

Новые формы налоговых деклараций были утверждены Приказом МНС России от 26 декабря 2001 г. N БГ-3-03/572. Минюст России зарегистрировал документ только в середине января, поэтому новые бланки должны применяться, начиная с отчетности за январь 2002 г. Несмотря на то что внешний вид новых деклараций изменился до неузнаваемости, принципиально они не отличаются от старых ни структурой, ни содержанием, ни методикой заполнения. Изменения, внесенные в бланки "экспортных" налоговых деклараций, также имеют сугубо технический характер.

Примечание. Новая Инструкция по заполнению деклараций по НДС утверждена Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25.

Очевидно стремление МНС России унифицировать все формы налоговой отчетности и максимально адаптировать их к электронным способам передачи и обработки информации. Поэтому каждой строке каждого раздела отныне присвоен свой индивидуальный код. Кроме того, большинство показателей теперь формализовано так, чтобы с них удобнее было считывать информацию с помощью компьютерных программ.

В прежней декларации все данные о налогоплательщике вписывались в один титульный лист. В новой форме эти сведения размещаются на четырех страницах. Здесь подробнейшим образом нужно указать всю необходимую, с точки зрения налоговиков, информацию - от ИНН руководителя и главного бухгалтера организации до половой принадлежности и домашнего телефона индивидуального предпринимателя. На каждом листе декларации появились пугающие надписи: "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю (подпись, дата)". В основной части декларации дополнительно введено несколько строк, уточняющих расчет налога, но никак не влияющих на конечный итог.

Сегодня мы расскажем о заполнении деклараций по НДС предприятиями, деятельность которых подпадает под налогообложение по ставкам 10 и 20 процентов. Другими словами, речь пойдет об организациях, реализующих свою продукцию на российском рынке.

Сведения о налогоплательщике

Первые четыре страницы новой декларации по НДС предназначены для отражения сведений о налогоплательщике.

Страница 1 декларации - титульный лист. Как и прежде, здесь указываются наименование и ИНН налогоплательщика. Кроме того, на титульном листе декларации приводятся:

- сведения о том, где находится налоговая инспекция, в которую подается декларация (по местонахождению организации, ее обособленного подразделения, месту жительства предпринимателя);

- реквизиты свидетельства о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя;

- данные о руководителе, главном бухгалтере и уполномоченном представителе организации (полностью фамилия, имя, отчество; ИНН);

- сведения о способе подачи декларации (лично, по почте, уполномоченным представителем).

Страницу 2 заполняют российские организации. Здесь указывается адрес организации в соответствии с учредительными документами (юридический адрес), а также реальный адрес головного офиса (фактический адрес). Если декларация подается по местонахождению обособленного подразделения организации, то на странице 2 должен быть приведен и его адрес.

Страницу 3 заполняют иностранные организации. Они вписывают свой зарубежный адрес, адрес российского представительства, а также сведения о стране, в которой зарегистрированы.

На странице 4 отражаются сведения о физических лицах - индивидуальных предпринимателях или должностных лицах организации (руководителе, главном бухгалтере). Сведения о должностных лицах приводятся, если на титульном листе не указан их ИНН или если учетные данные этих работников изменились в период, за который сдается декларация.

Примечание. Если руководителю организации или главному бухгалтеру не присвоен ИНН, то в декларации нужно указывать их адрес и паспортные данные.

Основная часть декларации

Основная часть новой декларации по НДС состоит из двух разделов:

- разд.I "Расчет общей суммы налога";

- разд.II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом".

Раздел I включает в себя страницы 5 - 7. На странице 5 отражаются все подлежащие налогообложению операции, проведенные налогоплательщиком за отчетный период. В графах 4 - 6 указываются соответственно величина налоговой базы, ставка и сумма налога. Общая сумма налога, начисленная в отчетном периоде, отражается по строкам 010 - 040 декларации. При этом по строке 010 приводятся сведения о реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20 процентов, по строке 020 - по ставке 10 процентов, по строке 030 - по ставке 16,67 процента, а по строке 040 - по ставке 9,09 процента.

Суммы, отраженные по строкам 010 - 040, расшифровываются в строках 050 - 210. Здесь показываются данные о товарообменных сделках, о передаче товаров на безвозмездной основе, о реализации сельскохозяйственной продукции, купленной у физических лиц, и т.д.

Рассмотрим особенности заполнения страницы 5 новой декларации по НДС более подробно.

Бартерные операции и безвозмездная

передача товаров (работ, услуг)

При заполнении этой части декларации нужно иметь в виду, что в графе 4 должна быть проставлена рыночная стоимость реализованной продукции. С учетом рыночных цен рассчитывается налоговая база:

- при товарообменных (бартерных) операциях;

- при передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- при натуральной оплате труда;

- при передаче залогодержателю права собственности на предметы залога (если обязательства, обеспеченные залогом, не исполнены).

Рыночная стоимость продукции, переданной по бартеру, отражается по строкам 050 и 060. В строках 070 и 080 указывается стоимость безвозмездно переданного имущества, а в строках 090 и 100 - стоимость товаров, переданных в счет оплаты труда или залогодержателю. При этом строки 050, 070 и 090 заполняются, если операции облагаются НДС по ставке 20 процентов, а строки 060, 080 и 100 - если применяется ставка 10 процентов. Величина ставки зависит от вида передаваемых ценностей.

Примечание. С 2002 г. в перечень продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов, включены лекарственные препараты, медикаменты и периодические печатные издания.

Пример 1. ЗАО "Валькирия" безвозмездно передало ООО "Малахит" готовую продукцию - бытовую технику. Ее себестоимость составляет 60 000 руб. Рыночная стоимость этой техники без НДС - 77 000 руб.

ЗАО "Валькирия" должно начислить НДС по ставке 20 процентов. Сумма налога в размере 15 400 руб. (77 000 руб. x 20%) должна быть отражена по строке 070 новой формы декларации.

Реализация имущества, в стоимости

которого учтен уплаченный НДС

Если имущество было принято к учету по стоимости, включающей в себя уплаченный НДС, то налоговая база при его продаже рассчитывается следующим образом. Из цены реализации с учетом НДС и акцизов, но без налога с продаж вычитается балансовая стоимость имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок). При этом организации должны соблюдать требования ст.40 НК РФ.

К имуществу, в стоимости которого может быть учтен уплаченный НДС, в частности, относятся:

- основные средства, купленные на средства целевого бюджетного финансирования, по которым НДС не возмещается из бюджета, а покрывается за счет соответствующего источника;

- безвозмездно полученное имущество, которое учтено по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;

- приобретенное имущество, которое используется для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога;

- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом налога.

Пример 2. ЗАО "Валькирия" продало легковой автомобиль, приобретенный до 1 января 2001 г. Он реализован за 150 000 руб. (с учетом НДС). Предположим, что уровень рыночных цен соответствует продажной цене. Остаточная стоимость автомобиля на момент продажи - 105 000 руб.

Сумма НДС, которая указывается в строке 110 налоговой декларации, составит:

(150 000 руб. - 105 000 руб.) x 16,67% = 7502 руб.

Реализация сельскохозяйственной продукции

Если организация реализует сельскохозяйственную продукцию, купленную у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС, то налог по этим операциям начисляется в особом порядке. В таких случаях налоговой базой признается разница между продажной ценой этой продукции (с учетом НДС, но без налога с продаж) и ценой ее приобретения. В зависимости от вида продукции налог исчисляется по расчетной ставке 16,67 или 9,09 процента. Сумма налога отражается соответственно по строке 120 или 130 декларации.

Примечание. Товары, при реализации которых НДС начисляется в особом порядке, указаны в Перечне сельскохозяйственной продукции, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383.

Реализация товаров по срочным сделкам

Согласно пп.12 п.2 ст.149 НК РФ, НДС не облагается реализация на территории России инструментов срочных сделок. К таким инструментам относятся форвардные и фьючерсные контракты, а также опционы. Однако, если базовый актив по таким контрактам реально поставлен, НДС начисляется в порядке, предусмотренном для обычных сделок с этим товаром. Под базовым активом понимается предмет срочной сделки. Налоговая база рассчитывается исходя из стоимости поставленных товаров, которая указана в договоре, и отражается по строкам 140 и 150 декларации. При этом ее величина также должна соответствовать рыночным ценам.

Оказание посреднических услуг

Если организация ведет деятельность в интересах другого лица по договору поручения, комиссии или агентскому договору, налоговая база рассчитывается как сумма вознаграждения за его исполнение. Такой порядок установлен в ст.156 НК РФ. Сумма дохода, полученного по подобным договорам, отражается в строке 160 декларации по НДС.

В налоговую базу не включаются суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами):

- от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки;

- от покупателей и предназначенные для передачи комитенту (доверителю, принципалу).

Исключение составляют суммы в виде вознаграждений или любых иных доходов, причитающиеся посредникам.

Пример 3. ЗАО "Валькирия" (агент) заключило договор, согласно которому должно приобрести партию комплектующих для ОАО "Технотроникс" (принципал). Для выполнения этой задачи принципал перечислил на счет агента 8 000 000 руб. Вознаграждение по договору составляет 90 000 руб. (без НДС).

ЗАО "Валькирия" должно начислить НДС только по своему вознаграждению. Сумма налога составит 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%). Эта сумма указывается в строке 160 декларации по НДС.

Рассмотрим порядок заполнения строк 010 - 040 декларации по НДС и строк, в которых расшифровываются указанные в них суммы, на примере.

Пример 4. Используем данные примеров 1 - 3. Страницу 5 декларации по НДС бухгалтер ЗАО "Валькирия" должен заполнить следующим образом.

Раздел I. Расчет общей суммы налога

     
   ————T————————————————————————T——————T——————————T——————T——————————¬
   | N |Налогооблагаемые объекты|  Код | Налоговая|Ставка|   Сумма  |
   |п/п|                        |строки| база (А) |  НДС |  НДС (Б) |
   +———+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————+
   | 1 |            2           |   3  |     4    |   5  |     6    |
   +———+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————+
   | 1 |Реализация (передача)   |  010 |  167 000 | 20   |  33 400  |
   |   |товаров, работ, услуг по+——————+——————————+——————+——————————+
   |   |соответствующим ставкам |  020 |          | 10   |          |
   |   |налога — всего:         +——————+——————————+——————+——————————+
   |   |в том числе:            |  030 |   45 000 | 16,67|   7 502  |
   |   |                        +——————+——————————+——————+——————————+
   |   |                        |  040 |          |  9,09|          |
   +———+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————+
   |...                                                             |
   +———T————————————————————————T——————T——————————T——————T——————————+
   |1.2|реализация товаров      |  070 |   77 000 | 20   |  15 400  |
   |   |(работ, услуг) на       +——————+——————————+——————+——————————+
   |   |безвозмездной основе    |  080 |          | 10   |          |
   +———+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————+
   |...                                                             |
   +———T————————————————————————T——————T——————————T——————T——————————+
   |1.4|реализация имущества,   |  110 |   45 000 | 16,67|   7 502  |
   |   |подлежащего учету по    |      |          |      |          |
   |   |стоимости с учетом      |      |          |      |          |
   |   |уплаченного налога      |      |          |      |          |
   +———+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————+
   |...                                                             |
   +———T————————————————————————T——————T——————————T——————T——————————+
   |1.7|реализация услуг,       |  160 |   90 000 | 20   |  18 000  |
   |   |оказываемых в интересах |      |          |      |          |
   |   |другого лица на основе  |      |          |      |          |
   |   |договоров поручения,    |      |          |      |          |
   |   |комиссии либо агентских |      |          |      |          |
   |   |договоров               |      |          |      |          |
   +———+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————+
   |...                                                             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Строки 220 и 230 заполняют организации, которые используют приобретенные или созданные товары (работы, услуги) для собственных нужд. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из стоимости списанных материалов (работ, услуг), затраты по которым не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, в том числе и через амортизационные отчисления.

В строке 240 показываются налоговая база и сумма налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и применении налоговых вычетов по строительно-монтажным работам мы расскажем чуть позже.

Исчисление НДС по расчетным ставкам

Страница 6 декларации нового образца представляет собой аналог листа 3 старой декларации. Здесь по-прежнему отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг). Речь идет об операциях, при налогообложении которых применяются расчетные налоговые ставки 16,67 и 9,09 процента. Как правило, в этих случаях налогоплательщики самостоятельно оформляют счета-фактуры и регистрируют их в установленном порядке.

Примечание. Порядок оформления и учета счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

На этой странице, в частности, указываются:

- суммы авансовых платежей (строки 270 и 280);

- проценты по векселям и товарным кредитам в части, превышающей процент, рассчитанный по учетной ставке Банка России (строки 290 и 300);

- выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств (строки 310 и 320);

- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи (строки 330 и 340).

Кроме того, разд.I дополнен новым показателем. Налогоплательщики, которые в соответствии со ст.145 НК РФ получили освобождение от уплаты НДС, делают на странице 6 записи по строке 350. Здесь они указывают сумму НДС, ранее принятую к вычету по товарам (работам, услугам), которые в отчетном периоде (после получения освобождения) были использованы для производства продукции.

Пример 5. В сентябре 2001 г. ООО "Ассоль" приобрело комплектующие детали на 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Сумма НДС была принята к вычету после оплаты комплектующих (в сентябре 2001 г.).

Часть деталей была использована для производства продукции в 2001 г. Их стоимость без НДС составила 70 000 руб.

С 1 января 2002 г. ООО "Ассоль" получило освобождение от уплаты НДС. Остаток комплектующих был списан в производство в январе. Фирма должна восстановить ранее принятую к налоговому вычету сумму НДС, приходящуюся на остаток деталей.

Доля комплектующих, использованных при производстве продукции после получения освобождения от НДС, в их общем объеме равна 30 процентам ((120 000 руб. - 20 000 руб. - 70 000 руб.) : (120 000 руб. - 20 000 руб.) x 100%).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая восстановлению в январе 2002 г., составит 6000 руб. (20 000 руб. x 30%). Эта сумма отражается по строке 350 новой налоговой декларации.

Налоговые вычеты

Страница 7 включает в себя два подраздела: "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период".

Величина налоговых вычетов определяется в соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ. В строке 370 отражается сумма НДС, уплаченная организацией или предпринимателем при приобретении товаров (работ, услуг). Эта сумма подлежит вычету, если она выделена в счете-фактуре, а товары приняты к учету и фактически оплачены.

В строке 380 отражается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Как правило, налог перечисляется таможенным органам.

В строке 410 показывается величина налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Согласно ст.171 НК РФ, вычету, в частности, подлежат:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работ, которые выполняются хозяйственным способом;

- налог по строительно-монтажным работам для собственного потребления, исчисленный налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребления определяется как общая стоимость выполненных работ. В нее включаются все фактические расходы налогоплательщика на их выполнение. Налог начисляется на дату принятия на учет готового объекта.

НДС по материальным ценностям, приобретенным для строительства, и по строительно-монтажным работам для собственного потребления тоже подлежит вычету после принятия на учет соответствующих объектов.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), использованных в ходе строительства, отражается в строке 370. Сумма налога, начисленная на стоимость строительно-монтажных работ, показывается в строке 240 декларации по НДС. В строке 410 должна быть зафиксирована разность между суммой НДС по строительно-монтажным работам (строка 240) и суммой НДС, уплаченной поставщикам приобретенных для строительства материалов (строка 370).

Примечание. Порядок возмещения НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом разъяснен в Решении Верховного Суда РФ от 24 июля 2001 г. N ГКПИ 2001-916.

Пример 6. ООО "Марс" построило новое здание. Объект сдан в эксплуатацию. В ходе строительства организация понесла следующие расходы:

- приобретены стройматериалы - 450 000 руб. (в том числе НДС - 75 000 руб.);

- начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве (включая ЕСН и отчисления на обязательное страхование), - 500 000 руб.;

- начислена амортизация по основным средствам и списаны другие общехозяйственные расходы - 70 000 руб.

Таким образом, общая сумма фактических затрат на строительство составила 945 000 руб. (450 000 - 75 000 + 500 000 + 70 000).

К уплате в бюджет начислен НДС в размере 189 000 руб. (945 000 руб. x 20%). Эта сумма отражается по строке 240 новой налоговой декларации.

Налог, уплаченный при покупке материалов (75 000 руб.), указывается по строке 370. Следовательно, по строке 410 отражается НДС в сумме 114 000 руб. (189 000 - 75 000).

В строке 420 отражается НДС по предоплате и авансам за товары (работы, услуги), поставленные в отчетном периоде. Напомним, что здесь не указывается сумма налога по авансам за товары, реализация которых облагается по нулевой ставке. Она отражается в специальной декларации по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов.

Пример 7. ЗАО "Полимер" в ноябре 2001 г. получило аванс - 72 000 руб.

В январе 2002 г. покупателю была отгружена партия бытовой техники на сумму 90 000 руб. (в том числе НДС - 15 000 руб.). Покупатель доплатил 18 000 руб.

Организация сдает налоговые декларации по НДС ежемесячно.

В декларации за ноябрь 2001 г. была указана сумма НДС по авансу в размере 12 002 руб. (72 000 руб. x 16,67%).

В январе 2001 г. эта сумма принимается к вычету и отражается в строке 420. Также в налоговой декларации за январь в строке 010 нужно отразить сумму НДС по фактически реализованным товарам - 15 000 руб.

В строке 430 отражается НДС, уплаченный налоговыми агентами. Он рассчитывается на странице 8 новой декларации.

В строке 440 отражается НДС по реализованным товарам (работам, услугам), которые в отчетном периоде были возвращены покупателями.

В строке 450 показывается сумма НДС по товарам, использованным для операций, которые не признаются реализацией и не облагаются налогом. Перечень таких операций приведен в ст.ст.146 и 149 НК РФ. При этом предполагается, что эта сумма была принята к вычету в предыдущих налоговых периодах.

Пример 8. В октябре 2001 г. ЗАО "Компас" купило материалы за 900 000 руб. (в том числе НДС - 150 000 руб.). НДС был принят к вычету в периоде приобретения материалов (октябрь 2001 г.).

В январе 2002 г. ЗАО "Компас" передало материалы другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Вклады имущества в уставный (складочный) капитал в соответствии со ст.39 НК РФ не признаются реализацией, так как их передача носит инвестиционный характер.

При передаче материалов ЗАО "Компас" должно уплатить НДС, который прежде был принят к вычету, в сумме 150 000 руб. Эта сумма отражается в строке 450 декларации за период, когда оборудование передано в уставный капитал другой организации (январь 2002 г.).

Напомним, что показатель строки 450 уменьшает общую сумму налоговых вычетов. Поэтому при заполнении строки 460 "Общая сумма НДС, принимаемая к вычету" показатели строк 370 - 440 складываются, а из полученной суммы вычитается показатель строки 450.

Расчеты по НДС за налоговый период

В этом подразделе рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возмещению в отчетном периоде. Здесь сравниваются показатели строк 360 (начислено НДС) и 460 (общая сумма налоговых вычетов). Если сумма в строке 360 превышает сумму в строке 460, их разность отражается в строке 470 "Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период". Если же показатель строки 360 меньше показателя строки 460, их разность фиксируется в строке 480 "Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период".

Полученные результаты увеличиваются или уменьшаются в зависимости от того, подтверждено ли необходимыми документами право на применение налоговой ставки 0 процентов. Необходимые данные берутся из строки 490. В ней указывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по товарам, по которым право на применение нулевой ставки в налоговом периоде не подтверждено (п.43 декларации по налоговой ставке 0%). В строке 500 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению из бюджета по таким товарам (п.44 декларации по налоговой ставке 0%).

В строке 510 отражается общая сумма НДС. Она детализируется по строкам 520 "НДС, начисленный к уплате" и 530 "НДС, начисленный к возмещению". Если у организации есть обособленные подразделения, то сумма НДС к уплате должна быть распределена между филиалами и головной организацией.

Примечание. На 2002 г. сохранен действовавший в 2001 г. порядок централизованной уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения (Письмо МНС России от 16 января 2002 г. N ВГ-6-03/41@).

В строке 540 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по местонахождению обособленных подразделений. Она рассчитывается отдельно в приложении по расчету суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленного подразделения организации (страница 12 декларации по НДС).

В строке 550 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по месту учета головной организации (строка 520 - строка 540).

Полученный результат увеличивается на сумму НДС по товарам, которые перемещены через таможенную границу РФ без таможенного контроля и оформления. Соответствующая сумма отражается в строке 560 декларации по НДС.

Раздел II и приложения к декларации

Раздел II декларации по НДС (страница 8) заполняют организации, выполняющие функции налоговых агентов. Согласно ст.161 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, которые состоят на учете в налоговых органах и приобретают на территории России товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Также налоговыми агентами являются организации (предприниматели), которые берут в аренду государственное и муниципальное имущество.

Страница 8 заполняется так же, как и лист 10 (форма N 2) прежней налоговой декларации.

Страницы 9 - 12 - это приложения к основной декларации по НДС.

В Приложениях А и Б (страница 9) отражаются сведения о суммах НДС, начисленных (уплаченных) при реализации (приобретении) продукции в Республику Беларусь и государства - участники СНГ. В Приложении В (страница 10) приводятся данные об операциях, которые не облагаются налогом (освобождены от налогообложения). В Приложении Г (страница 11) указываются сведения об операциях, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Приложение Д (страница 12) предназначено для расчета налога, подлежащего уплате по местонахождению обособленного подразделения организации.

Обратите внимание на то, что теперь Приложения В и Г должны заполняться по-новому. Вместо наименования операции и ссылок на статьи НК РФ, согласно которым та или иная операция освобождается от налогообложения, нужно вписывать семизначные коды операций (приведены в Приложении 1 к Инструкции). Например, организации, освобожденные от уплаты НДС по ст.145 НК РФ, проставляют в Приложении В код 1010300, а организации, реализующие важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, указывают код 1010204 в Приложении Г.

М.Скороходов

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

06.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——