"Финансовая газета", N 6, 2002

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

ЗА 2001 ГОД

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 1, 3, 4, 5, 2002)

Векселя. Вексель - это вид ценной бумаги, составленной с соблюдением предписанных форм и представляющей собой срочное денежное обязательство.

В соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации основным документом, регламентирующим обращение векселей, является Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе". Участниками вексельного рынка могут выступать как предприятия, так и граждане Российской Федерации.

Переводной и простой векселя должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование того, кто должен платить (плательщика);

4) указание срока платежа;

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и места составления векселя;

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Вексель, не содержащий перечисленных реквизитов, считается недействительным. Такая ЦБ не является векселем (к ней не может применяться вексельное право), а есть долговая расписка. В соответствии со ст.4 Закона N 48-ФЗ переводной и простой векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе).

При операциях с векселями следует обратить внимание на следующее. В соответствии со ст.162 НК РФ в оборот, облагаемый НДС, включаются авансовые и иные платежи. Поскольку авансы и предоплаты по своей сути являются разновидностью заемных отношений, то согласно ст.807 ГК РФ все заемные отношения возникают только с момента реальной передачи денег. Вместе с тем, как следует из ст.167 НК РФ, оплатой товара признается передача налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, в случае если продавец получает собственный вексель покупателя, у него не возникает обязанность по уплате НДС с суммы по данному векселю. В случае если продавец получает в качестве предоплаты вексель третьего лица, то у него возникает обязанность по оплате НДС с полученного аванса.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 58, Кредит 64 (60) - получен в качестве аванса вексель,

Дебет 64 (60), Кредит 68/НДС - оплачен НДС с полученного аванса в случае поступления векселя третьего лица.

В целом бухгалтерский учет векселей соответствует бухгалтерскому учету других ценных бумаг.

Учет пассивов

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса отражаются: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевые финансирования и поступления и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как прошлых лет, так и текущего года.

По строке 410 "Уставный капитал" показывается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

В учете операции по формированию уставного капитала отражаются записями:

Дебет 75, Кредит 85 (80) - отражена обязанность учредителей по взносам в уставный капитал в соответствии с учредительными документами,

Дебет 51 (50, 52, 01, 06, 58), Кредит 75 - внесены учредителем дополнительные взносы (оплачена стоимость дополнительных акций).

По строке 420 "Добавочный капитал" указывается кредитовый остаток по счету 87 (83) "Добавочный капитал", который состоит из:

сумм эмиссионного дохода акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за минусом издержек по их продаже);

сумм переоценки основных фондов;

стоимости безвозмездно полученного имущества;

сумм ассигнований из бюджета, использованных на финансирование капитальных вложений.

Дебетовые записи по счету "Добавочный капитал" возможны в случаях: погашения суммы снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки; направления средств на увеличение уставного капитала; распределения сумм между учредителями.

По строке 430 "Резервный капитал" отражаются созданные резервы в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждения по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными актами Минфина России.

Наиболее подробно порядок формирования резервов рассмотрен в статье "Учетная политика на 2002 год", опубликованной в "Финансовой газете" N N 51 и 52 за декабрь 2001 г.

Неиспользованные суммы резервов подлежат обязательной инвентаризации. В силу объективных причин резервы могут расходоваться в течение длительного времени, и далеко не всегда они используются до конца отчетного года. Такие резервы, переходящие из одного отчетного года в другой, обязательно отражаются в годовом балансе по отдельной строке.

Отметим, что Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусматривал льготирование сумм, направленных на формирование резервов, кроме резерва на ремонт основных фондов. В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 30.08.1996 N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" (в ред. от 11.04.2000) на затраты производства для целей налогообложения относятся фактическая оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, а не образованный резерв на отпуска. Резерв на предстоящую оплату отпусков отчетного периода начисляется в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения.

Таким образом, для целей налогообложения на сумму созданных резервов, за исключением резерва на ремонт основных фондов, необходимо увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данная корректировка производится по строке 4.6 или пп."л" п.4.1 Справки (Приложение N 4 к Инструкции N 62).

По строке 450 показывается остаток средств целевого финансирования на конец отчетного года. У некоммерческих организаций под средствами целевого финансирования понимаются средства, полученные на их содержание. У коммерческих организаций по данному счету может отражаться остаток неизрасходованных средств, полученных из бюджета.

По строкам 460 - 475 показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного года, так и прошедших периодов.

По строкам 510 - 660 показываются задолженность перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия, расчеты по авансам полученным, расчеты с бюджетом, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, доходы будущих периодов, кредитовое сальдо по счету 83. На этом счете отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким доходам, в частности, могут относиться полученная арендная плата за пользование имуществом ранее положенного срока ее уплаты арендатором, полученная выручка по подписке у издательств и др.

Организациям, осуществляющим издательскую деятельность, следует обратить внимание на Письмо МНС России от 29.11.2001 N 09-1-19/3550/17, согласно которому суммы, получаемые издательствами средств массовой информации в 2001 г. за подписку на 2002 г., не подлежат обложению НДС. Кроме того, в 2002 г. при реализации продукции средств массовой информации в адрес подписчиков у издательств не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС со стоимости ранее оплаченной продукции.

В бухгалтерском учете операции по реализации периодической печатной продукции по подписке или через розничную торговую сеть в 2001 г. отражаются следующими записями (в скобках приводятся счета по новому Плану счетов).

Реализация по подписке:

Дебет 83 (98), Кредит 62 - зачтен ранее полученный аванс за подписку,

Дебет 62, Кредит 46 (90-1) - реализована периодическая печатная продукция по учетной стоимости,

Дебет 46 (90-1), Кредит 40 - списана стоимость периодической печатной продукции по учетным ценам.

Реализация через розничную торговую сеть:

Дебет 45, Кредит 40 - отгружена периодическая печатная продукция в порядке реализации,

Дебет 45, Кредит 40 - сторнирована стоимость возвращенной распространителем нереализованной продукции,

Дебет 50, 51, Кредит 46 (90-1) - получены денежные средства за реализованную продукцию,

Дебет 46 (90-1), Кредит 45 - списана стоимость отгруженной периодической печатной продукции.

На счете 80 по прежнему Плану счетов или на счете 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" по новому Плану счетов формируются доходы и расходы, связанные с деятельностью редакции (издательства), и отражается конечный финансовый результат за отчетный год, который слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 7, 2002)

Подписано в печать М.Киселев

06.02.2002 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——