"Московский налоговый курьер", N 7, 2002

Вопрос: Наша организация заключила договор с заказчиком на выполнение строительно - монтажных работ. В соответствии с заключенным договором заказчик открыл в банке - эмитенте аккредитив на имя организации для расчетов за выполняемые подрядчиком (организацией) работы. Списанием денежных средств с аккредитива на расчетный счет нашей организации согласно условиям аккредитива являются подписанные заказчиком акт выполненных работ (форма КС-2) и акт о стоимости выполненных работ (форма КС-3).

Считаются ли средства, зачисленные на аккредитивный счет нашей организации в банке - эмитенте, полученными в счет предстоящего выполнения работ, налогооблагаемой базой для исчисления налога на добавленную стоимость, если фактически наша организация не имеет права ими распоряжаться?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 февраля 2002 г. N 24-11/05141

В соответствии с положениями ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) согласно п.2 ст.153 НК РФ определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом в соответствии со ст.162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии со ст.ст.153 - 158 Кодекса, определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При использовании в расчетах за оказанные услуги аккредитивной формы расчетов необходимо учитывать следующее.

Основополагающим нормативным актом, регулирующим правовые аспекты аккредитивной формы расчетов, является часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации, а механизм использования ее в расчетах раскрывается в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Письмом Центрального банка России от 12.04.2001 N 2-П.

Согласно п.4.1 вышеуказанного Положения аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Порядок расчетов по аккредитиву согласно п.4.6 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации устанавливается в основном в договоре, заключенном между продавцом и покупателем.

При этом в договоре отражаются все условия порядка расчетов по аккредитиву, в том числе полный перечень документов и точная характеристика документов, представляемых получателем средств.

В соответствии с заявлением и договором банк, обслуживающий покупателя (заказчика), перечисляет денежные средства в банк, обслуживающий поставщика (исполнителя). Но непосредственно на счет поставщика (исполнителя) эти средства зачисляются в момент, когда все заранее оговоренные условия порядка расчетов по аккредитиву выполнены.

На основании изложенного при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость денежные средства, поступающие в адрес исполнителя, должны быть включены в налогооблагаемую базу в момент зачисления денежных средств на счет исполнителя, а именно в момент закрытия аккредитива и исполнения всех условий порядка расчетов по нему.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——