 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Учетная политика кредитной организации для целей налогообложения ("Аудиторские ведомости", 2002, N 2)
"Аудиторские ведомости", N 2, 2002
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
С вступлением в силу с 1 января 2001 г. гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для всех организаций (в том числе и кредитных) вводится новая норма о формировании учетной политики для целей налогообложения. В учетной политике для целей налогообложения должен быть отражен ряд основных аспектов, на которых мы остановимся подробнее.
Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для обложения НДС
Статьей 167 НК РФ для целей обложения НДС утверждается один из двух вариантов определения указанной даты. Согласно варианту 1 для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, дата реализации товаров определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг). Согласно варианту 2 для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, дата реализации товаров определяется как день оплаты товаров (работ, услуг). В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе не используемым для банковской деятельности. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, должна быть уплачена в бюджет.
Налоговая база по налогу на прибыль
Методы начисления амортизации. В целях выполнения ст.259 НК РФ могут применяться линейный или нелинейный метод начисления амортизации; выбор метода должен быть закреплен в учетной политике. Определение размера материальных расходов. В целях выполнения требований п.6 ст.254 "Материальные расходы" НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения следует применять один из следующих методов оценки: по средней себестоимости (см. пример 1); по себестоимости единицы запасов (см. пример 2); по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (см. пример 3); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (см. пример 4). Указанная норма не распространяется на операции с ценными бумагами. В соответствии со ст.280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Определение расходов при реализации имущества, приравненного к покупным товарам. Ввиду отсутствия в НК РФ понятия "покупной товар" и в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ "покупным товаром", на наш взгляд, можно считать имущество (независимо от стоимости), принадлежащее банку, которое можно продать физическому или юридическому лицу по договору купли - продажи. При реализации "покупных товаров" банк вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) либо по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). В случаях когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО, используется метод средней себестоимости. Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами. При реализации или ином выбытии ценных бумаг (в том числе векселей) следует определить метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг - по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) либо по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Указанное не распространяется на реализацию акций при увеличении уставного капитала акционерного банка.
Порядок ведения налогового учета
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (акты приема - передачи выполненных работ, услуг; распоряжения ответственных лиц банка; платежные поручения; платежные требования; мемориальные ордера; справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета (см. Приложение N 1 к учетной политике); расчет налоговой базы (см. Приложение N 2 к учетной политике). Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Аналитические регистры налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов устанавливаются в Приложении N 1 к учетной политике банка.
Пример 1 <1>. Метод оценки по средней себестоимости сырья и материалов.
————————————————————————————————
<1> В каждом примере данные приводятся по одному виду имущества банка, учитываемому на балансовых счетах 604, 610, 611 по первоначальной стоимости до 10 тыс. руб. включительно.
——————————T—————————————————T—————————————————T——————————————————¬
| Дата | Приход | Расход | Остаток |
| +——————T————T—————+——————T————T—————+———————T————T—————+
| |Кол—во|Цена|Итого|Кол—во|Цена|Итого| Кол—во|Цена|Итого|
| | | за | | | за | | | за | |
| | | ед.| | | ед.| | | ед.| |
+—————————+——————+————+—————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|Входящий | | | | | | | | | |
|остаток | | | | | | | | | |
|на: | | | | | | | | | |
+—————————+——————+————+—————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|1—е число| 10 | 5 | 50 | — | — | — | 10 |5 |50 |
+—————————+——————+————+—————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|15—е | 5 | 10 | 50 | 11 | — | — | 4 | — | — |
|число | | | | | | | | | |
+—————————+——————+————+—————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|Итого: | 15 | — | 100 | 11 |6,66|73,34| 4 |6,66|26,66|
L—————————+——————+————+—————+——————+————+—————+———————+————+——————
Средняя себестоимость одного вида имущества: 100 / (10 + 5) = 6,666 руб. Себестоимость остатка на конец месяца: 4 х 6,66 = 26,66 руб. Себестоимость реализованного имущества: 100 - 26,66 = 73,34 руб., или 6,66 х 11 = 73,34 руб.
Пример 2. Метод оценки по себестоимости единицы запасов.
——————————T————————————————T——————————————————T——————————————————¬
| Дата | Приход | Расход | Остаток |
| +——————T————T————+———————T————T—————+———————T————T—————+
| |Кол—во|Цена|Ито—| Кол—во|Цена|Итого| Кол—во|Цена|Итого|
| | | за |го | | за | | | за | |
| | | ед.| | | ед.| | | ед.| |
+—————————+——————+————+————+———————+————+—————+———————+————+—————+
|Входящий | | | | | | | | | |
|остаток | | | | | | | | | |
|на: | | | | | | | | | |
+—————————+——————+————+————+———————+————+—————+———————+————+—————+
|1—е число| 10 | 5 | 50| — | — | — | 10 | 5 | 50 |
| | | | | | | | | | |
+—————————+——————+————+————+———————+————+—————+———————+————+—————+
|15—е чис—| 5 | 10 | 50|11 (в | |60 = |4 (в | 5 | 20 |
|ло | | | |т.ч. | |(1 х |т.ч. | | |
| | | | |1 при— | |10) +|4 при— | | |
| | | | |обре— | |(5 х |обре— | | |
| | | | |тенного| |10) |тенных | | |
| | | | |за | | |за | | |
| | | | |10 руб.| | |5 руб.)| | |
| | | | |и 10 | | | | | |
| | | | |приоб— | | | | | |
| | | | |ретен— | | | | | |
| | | | |ных за | | | | | |
| | | | |5 руб.)| | | | | |
+—————————+——————+————+————+———————+————+—————+———————+————+—————+
|Итого: | 15 | — | 100| 11 | — | 60 | 4 | 5 | 20 |
L—————————+——————+————+————+———————+————+—————+———————+————+——————
Пример 3. Метод ФИФО. Оценка имущества при методе ФИФО основана на допущении, что имущество расходуется в течение месяца в последовательности его поступления (приобретения), т.е. имущество, первым поступившее на склад, должно быть оценено по себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости имущества, числящегося на начало месяца. При применении этого метода оценка имущества, находящегося в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации (выбытия) имущества учитывается себестоимость ранних по времени приобретения. Себестоимость списанного (выбывшего) имущества определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатка имущества на начало месяца и себестоимости поступившего за месяц имущества себестоимости остатка имущества на конец месяца.
——————————T—————————————————T—————————————————T——————————————————¬
| Дата | Приход | Расход | Остаток |
| +——————T—————T————+——————T————T—————+———————T————T—————+
| |Кол—во| Цена|Ито—|Кол—во|Цена|Итого| Кол—во|Цена|Итого|
| | | за |го | | за | | | за | |
| | | ед.| | | ед.| | | ед.| |
+—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|Входящий | | | | | | | | | |
|остаток | | | | | | | | | |
|на: | | | | | | | | | |
+—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|1—е число| 10 | 5 | 50| — | — | — | 10 | — | — |
+—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|15—е чис—| 5 |10 | 50| 11 | — | — | 4 | — | — |
|ло | | | | | | | | | |
+—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|Итого: | 15 | 6,66| 100| 11 |5,46| 60 | 4 | 10 | 40 |
L—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+——————
Себестоимость остатка имущества на конец месяца исходя из себестоимости по последним поступлениям: 4 х 10 = 40 руб. Себестоимость списанного имущества: 100 - 40 = 60 руб. Себестоимость единицы списанного (выбывшего) имущества: 60 руб. : 11 = 5,46 руб.
Пример 4. Метод ЛИФО. Себестоимость списанного (выбывшего) имущества принимается в сумме, равной себестоимости последнего приобретенного аналогичного имущества. Оценка имущества при методе ЛИФО основана на допущении, что имущество, первым поступившее на склад, должно быть оценено по себестоимости последнего в последовательности по времени приобретения. При применении этого метода оценка имущества, находящегося в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранее по времени приобретенного, а в себестоимости списания (выбытия) имущества учитывается себестоимость последнего по времени приобретения. Себестоимость списанного (выбывшего) имущества определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатка имущества на начало месяца и себестоимости поступившего за месяц имущества себестоимости остатка имущества на конец месяца.
——————————T—————————————————T—————————————————T——————————————————¬
| Дата | Приход | Расход | Остаток |
| +——————T—————T————+——————T————T—————+———————T————T—————+
| |Кол—во| Цена|Ито—|Кол—во|Цена|Итого| Кол—во|Цена|Итого|
| | | за |го | | за | | | за | |
| | | ед.| | | ед.| | | ед.| |
+—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|Входящий | | | | | | | | | |
|остаток | | | | | | | | | |
|на: | | | | | | | | | |
+—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|1—е | 10 |5 | 50| — | — | — | 10 | — | — |
|число | | | | | | | | | |
+—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|15—е | 5 |10 | 50| 11 | — | — | 4 | — | — |
|число | | | | | | | | | |
+—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+—————+
|Итого: | 15 | 6,66| 100| 11 |7,28| 80 | 4 | 5 | 20 |
L—————————+——————+—————+————+——————+————+—————+———————+————+——————
Себестоимость остатка имущества на конец месяца исходя из затрат по первым поступлениям: 4 х 5 = 20 руб. Себестоимость списанного (выбывшего) имущества: 100 - 20 = 80 руб. Себестоимость единицы списанного (выбывшего) имущества: 80 : 11 = 7,28 руб. В условиях, когда предполагается значительное увеличение цен на приобретаемые материалы, наиболее выгоден для хозяйствующего субъекта метод ЛИФО, который позволяет по сравнению с другими методами увеличить себестоимость продукции, а как следствие - уменьшить налог на прибыль и стоимость остатков материалов на конец отчетного периода, что повлияет на величину (уменьшение) налога на имущество. Метод ФИФО применяется при необходимости увеличения балансовой прибыли, для повышения достоверности стоимостной оценки запасов, по которой они отражены в бухгалтерском балансе. Метод ЛИФО, напротив, позволяет снизить балансовую прибыль, а также повысить достоверность определения себестоимости и финансового результата. Метод средней себестоимости, обеспечивающий усреднение прибыли, наименее трудоемок. В приложении представлены схема и основные формы налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ.
Приложение
Формы регистров налогового учета
Формы регистров налогового учета - счета налогового учета (далее - Счета), заводимые на каждый объект налогового учета. Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами банка, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов. Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Счета ведутся по приведенной ниже форме:
Счет N ____________
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Наименование регистра |
+————————————————————————————————————————————————————————————————+
| Измерители операции в натуральном (если это возможно) |
| и в денежном выражении |
+—————————————T——————T——————T——————T———————T—————————————————————+
| Дата |Кол—во|Приход|Расход|Остаток| Наименование |
| (период) | |(руб.)|(руб.)| (руб.)| хозяйственной |
| операции | | | | |(банковской) операции|
+—————————————+——————+——————+——————+———————+—————————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+—————————————+——————+——————+——————+———————+—————————————————————+
| | | | | | |
+—————————————+——————+——————+——————+———————+—————————————————————+
| | | | | | |
+—————————————+——————+——————+——————+———————+—————————————————————+
|Итого за ме— | | | | | |
|сяц | | | | | |
+—————————————+——————+——————+——————+———————+—————————————————————+
|... | | | | |Подпись _____________|
| | | | | |(Ф.И.О.) |
+—————————————+——————+——————+——————+———————+—————————————————————+
|Итого за год | | | | | |
+—————————————+——————+——————+——————+———————+—————————————————————+
| | | | | |Подпись _____________|
| | | | | |(Ф.И.О.) |
L—————————————+——————+——————+——————+———————+——————————————————————
Конкретно регистр налогового учета операций банка по получению доходов в виде комиссий за РКО выглядит следующим образом.
Счет N 172030001
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Комиссия за РКО |
+————————————————————————————————————————————————————————————————+
| Ед/руб. |
+————————————T——————T———————T———————T———————T————————————————————+
| Дата |Кол—во| Приход| Расход|Остаток| Наименование |
| (период) | | (руб.)| (руб.)| (руб.)| хозяйственной |
| операции | | | | |(банковской)операции|
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
|01.02.2002 | 115| 1 000| — | 1 000|Списана комиссия за |
| | | | | |РКО |
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
|02.02.2002 —|20 000|100 000| — |101 000|Списана комиссия за |
|28.02.2002 | | | | |РКО за период |
| | | | | |01.02.2002 — |
| | | | | |28.02.2002 |
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
|28.02.2002 | — | — |101 000| 0|Включено в налогооб—|
| | | | | |лагаемую базу за |
| | | | | |февраль 2002 г. |
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
| | | | | | |
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
| | | | | | |
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
|Итого за ме—| | | | | |
|сяц | | | | | |
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
|... | | | | |Подпись ____________|
| | | | | |(Ф.И.О.) |
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
|Итого за год| | | | | |
+————————————+——————+———————+———————+———————+————————————————————+
| | | | | |Подпись ____________|
| | | | | |(Ф.И.О.) |
L————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————————
Регистр налогового учета уплаты процентов по МБК, полученным на срок до 7 дней (включительно), выглядит следующим образом.
Счет N 211000001
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Проценты по МБК (полученным на срок |
| до 7 дней (включительно) |
+————————————————————————————————————————————————————————————————+
| руб. |
+———————————————T——————T———————T———————T———————T—————————————————+
| Дата (период) |Кол—во| Приход| Расход|Остаток| Наименование |
| операции | | (руб.)| (руб.)| (руб.)| хозяйственной |
| | | | | | (банковской) |
| | | | | | операции |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
|01.02.2002 | — | — | 1000 | —1000 |Уплата % по МБК |
| | | | | |(Дог. N _) |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
|02.02.2002 — | — | — | 6000 | —7000 |Уплата % по МБК |
|08.02.2002 | | | | |(Дог. N _) |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
|28.02.2002 | — | 7000 | — | 0 |Принято к вычету |
| | | | | |в налогооблагае— |
| | | | | |мую базу за фев— |
| | | | | |раль 2002 г. |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
| | | | | | |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
| | | | | | |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
|Итого за месяц | | | | | |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
|... | | | | |Подпись _________|
| | | | | |(Ф.И.О.) |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
|Итого за год | | | | | |
+———————————————+——————+———————+———————+———————+—————————————————+
| | | | | |Подпись _________|
| | | | | |(Ф.И.О.) |
L———————————————+——————+———————+———————+———————+——————————————————
Порядок отражения аналитических данных налогового учета в регистрах налогового учета, данных первичных учетных документов. Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета
1. За каждым ответственным лицом банка закрепляется определенное количество Счетов. Как правило, ответственные лица ведут Счета по экономически схожим операциям в бухгалтерском учете. Например, за операционистом N 1 закреплены счета с N 40702_001 по N 40702_200, соответственно, он ведет Счет (комиссия за РКО) N 172030001. За операционистом N 2 закреплены счета с N 40702_201 по N 40702_500, соответственно, он ведет Счет (комиссия за РКО) N 172030002 и т.д. 2. Каждому Счету присваивается номер. Кредитная организация самостоятельно устанавливает количество, название и нумерацию Счетов. При этом должны быть учтены все приходные и расходные операции банка, влияющие на налогообложение. Очевидно, перечень видов доходов и расходов банка должен совпадать с количеством и названием открываемых счетов.
——————————T———————————————————————————————————————T——————————————¬
| N счета | Наименование регистра | Ответственный|
| | (наименование дохода / расхода) | исполнитель |
+—————————+———————————————————————————————————————+——————————————+
| Приход |
+—————————T———————————————————————————————————————T——————————————+
|172030001|Комиссия за РКО |Иванова М.И. |
+—————————+———————————————————————————————————————+——————————————+
|172030002|Комиссия за РКО |Петрова А.Д. |
+—————————+———————————————————————————————————————+——————————————+
|... |... |... |
+—————————+———————————————————————————————————————+——————————————+
| Расход |
+—————————T———————————————————————————————————————T——————————————+
|211000001|Проценты по МБК (полученным на срок до |Иванова М.И. |
| |7 дней (включительно) | |
+—————————+———————————————————————————————————————+——————————————+
|211000001|Проценты по МБК (полученным на срок до |Петрова А.Д. |
| |7 дней (включительно) | |
+—————————+———————————————————————————————————————+——————————————+
|... |... |... |
L—————————+———————————————————————————————————————+———————————————
3. По каждому Счету определяется режим его ведения, в котором указывается следующая информация.
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
| N счета | Название | Дата признания |Внереали—|От ре—|
| | | дохода (расхода) |зационный|ализа—|
| | | | |ции |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
| Доходы |
+—————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————+
|111100001|% по всем кре—|Дата начисления про— | + | |
| |дитам (сроком |центов (штрафов, пеней| п.6 | |
| |до одного ка— |и (или) иных санкций) | ст.250 | |
| |лендарного ме—|в соответствии с усло—| | |
| |сяца) |виями заключенных до— | | |
| | |говоров либо на осно— | | |
| | |вании решения суда | | |
| | |(пп.3 п.4 ст.271 <2>) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|111110001|% по всем кре—|Дата начисления про— | + | |
| |дитам (сроком |центов (штрафов, пеней| п.6 | |
| |более кален— |и (или) иных санкций) | ст.250 | |
| |дарного меся— |в соответствии с усло—| | |
| |ца) и предус— |виями заключенных до— | | |
| |матривающие |говоров либо на осно— | | |
| |равномерное |вании решения суда | | |
| |получение до— |(п.6 ст.271) | | |
| |ходов | | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|111200001|% по всем кре—|Ежеквартально. При | + | |
| |дитам (сроком |этом доход определяет—| п.6 | |
| |более кален— |ся налогоплательщиком | ст.250 | |
| |дарного меся— |самостоятельно как до—| | |
| |ца) и не пре— |ля предусмотренного | | |
| |дусматривающие|условиями договора до—| | |
| |равномерное |хода, приходящегося за| | |
| |получение до— |соответствующий квар— | | |
| |ходов |тал (п.6 ст.271) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|111300001|% от операций |Доход в виде процентов| + | |
| |с векселями |признается полученным | п.6 | |
| |третьих лиц |на дату выплаты про— | ст.250 | |
| | |центного дохода и | | |
| | |(или) дату реализации | | |
| | |ценной бумаги в зави— | | |
| | |симости от того, что | | |
| | |произошло ранее (п.6 | | |
| | |ст.271) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|111400001|%, полученные |Проценты, начисляемые | + | |
| |по открытым |кредитной организацией| п.6 | |
| |счетам в бан— |по договору банковско—| ст.250 | |
| |ках, по депо— |го счета, включаются | | |
| |зитам на осно—|налогоплательщиком в | | |
| |вании догово— |налоговую базу на ос— | | |
| |ров, со сроком|новании выписки о дви—| | |
| |действия до |жении денежных средств| | |
| |I квартала |организацией по бан— | | |
| | |ковскому счету. При | | |
| | |этом проценты учитыва—| | |
| | |ются на дату признания| | |
| | |дохода в соответствии | | |
| | |с условиями договора | | |
| | |по договорам, срок | | |
| | |действия которых не | | |
| | |превышает одного от— | | |
| | |четного периода | | |
| | |(ст.328) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|111500001|%, полученные |По договорам сроком | + | |
| |по открытым |действия более одного | п.6 | |
| |счетам в бан— |отчетного периода и не| ст.250 | |
| |ках, по депо— |предусматривающим | | |
| |зитам на осно—|ежеквартальную (ежеме—| | |
| |вании догово— |сячную) выплату про— | | |
| |ров, со сроком|центов доход (расход) | | |
| |действия более|признается полученным | | |
| |I квартала |(выплаченным) на по— | | |
| | |следний день каждого | | |
| | |отчетного периода | | |
| | |(квартала) либо на да—| | |
| | |ту выплаты дохода по | | |
| | |такому долговому обя— | | |
| | |зательству, если такая| | |
| | |выплата была осущест— | | |
| | |влена до даты оконча— | | |
| | |ния отчетного периода | | |
| | |(ст.328) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|121100001|Полученный НКД|Доход определяется на | + | |
| |при реализации|дату реализации на ос—| п.6 | |
| |(или погаше— |новании договора куп— | ст.250 | |
| |нии) государ— |ли — продажи либо на | | |
| |ственных и му—|дату выплаты процентов| | |
| |ниципальных |на основании выписки | | |
| |ЦБ, не обраща—|кредитной организацией| | |
| |ющихся на ОРЦБ|и подлежит отражению в| | |
| | |налоговом учете на ос—| | |
| | |новании справки от— | | |
| | |ветственного лица, ко—| | |
| | |торое исчисляет доход | | |
| | |по операциям с ценными| | |
| | |бумагами (ст.328) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|121110001|Полученный НКД|Доход определяется на | + | |
| |при реализации|дату реализации на ос—| п.6 | |
| |(или погаше— |новании договора куп— | ст.250 | |
| |нии) государ— |ли — продажи либо на | | |
| |ственных и му—|дату выплаты процентов| | |
| |ниципальных |на основании выписки | | |
| |ЦБ, обращаю— |кредитной организацией| | |
| |щихся на ОРЦБ |и подлежит отражению в| | |
| | |налоговом учете на ос—| | |
| | |новании справки от— | | |
| | |ветственного лица, ко—| | |
| | |торое исчисляет доход | | |
| | |по операциям с ценными| | |
| | |бумагами (ст.328) | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
————————————————————————————————
<2> Здесь и далее указаны статьи НК РФ.
Доход (убыток) от реализации ценных бумаг (ЦБ) при реализации ЦБ, обращающихся на организованном рынке ЦБ, и ЦБ, не обращающихся на организованном рынке ЦБ, в налоговом учете учитывается раздельно (ст.329). Сумма процентов, полученная налогоплательщиком по государственным и муниципальным ЦБ, признается доходом на дату выплаты таких процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка кредитной организацией о движении денежных средств на банковских счетах. Если в цену реализации государственных и муниципальных ЦБ, обращающихся на организованном рынке ЦБ, включается часть накопленного купонного дохода, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ЦБ определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли - продажи. Сумма дохода исчисляется налогоплательщиком в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае если между датой реализации ЦБ и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купонного (процентного) дохода. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. При продаже ЦБ, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика был выплачен процентный доход, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ЦБ (ст.328).
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|121200001|Доход от реа— |Датой признания дохода| |+ за |
| |лизации ЦБ, |и расхода по операциям| |искл. |
| |обращающихся |с ценными бумагами яв—| |НКД |
| |на ОРЦБ |ляется дата реализации| |<3>, |
| | |указанных ценных бумаг| |п.9 |
| | |(ст.329) | |ст.249|
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|121220001|Доход от реа— |Датой признания дохода| |+ за |
| |лизации ЦБ, не|и расхода по операциям| |искл. |
| |обращающихся |с ценными бумагами яв—| |НКД |
| |на ОРЦБ |ляется дата реализации| |<3>, |
| | |указанных ценных бумаг| |п.9 |
| | |(ст.329) | |ст.249|
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
————————————————————————————————
<3> Накопленный купонный доход.
ЦБ признаются обращающимися на организованном рынке ЦБ только при одновременном соблюдении следующих условий: если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством; если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ЦБ; если по ним устанавливается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством. Согласно п.25 ст.251 доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ЦБ по рыночной стоимости, не учитывается при определении налоговой базы.
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|121230001|Доход (для |Датой признания дохода| + | |
|(ведется |продавца пер— |и расхода по операциям| пп.2 п.4| |
|в разрезе|вой части |с ценными бумагами яв—| ст.282 | |
|каждого |РЕПО) в виде |ляется дата реализации| | |
|договора |отрицательной |указанных ценных бумаг| | |
|РЕПО) |разницы между |(ст.329) | | |
| |ценой приобре—| | | |
| |тения второй | | | |
| |части РЕПО и | | | |
| |ценой реализа—| | | |
| |ции первой | | | |
| |части РЕПО | | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
Аналитический учет сделок купли - продажи ЦБ с обязательным выкупом по второй части операций РЕПО ведется на отдельно выделенных для этих целей аналитических регистрах налогового учета в разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте - в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях (ст.333).
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|121230001|Доход (для по—|Датой признания дохода| + | |
|(ведется |купателя пер— |и расхода по операциям| пп.2 п.4| |
|в разрезе|вой части |с ценными бумагами яв—| ст.282 | |
|каждого |РЕПО) в виде |ляется дата их реали— | | |
|договора |положительной |зации (ст.329) | | |
|РЕПО) |разницы между | | | |
| |ценой реализа—| | | |
| |ции второй | | | |
| |части РЕПО и | | | |
| |ценой приобре—| | | |
| |тения первой | | | |
| |части РЕПО | | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|131100001|Положительная |Ежедневно в зависимос—| + | |
| |переоценка ва—|ти от изменения курсов| п.11 | |
| |лютных счетов |инвалют к рублю, уста—| ст.250 | |
| |баланса |навливаемых Банком | | |
| | |России | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
Дата признания дохода (расхода) банка от переоценки валютных счетов баланса в НК РФ не установлена. По нашему мнению, в силу п.7 ст.3 (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)) банк имеет право самостоятельно установить дату признания дохода (расхода) от переоценки.
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|131110001|Положительная |На дату совершения | + | |
| |реализованная |сделки (п.2 ст.250) | п.2 | |
| |курсовая раз— | | ст.250 | |
| |ница от опера—| | | |
| |ций с инвалю— | | | |
| |той | | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|161100001|Штрафы, пени |Дата начисления штра— | + | |
| |полученные |фов, пеней и (или) | п.3 | |
| | |иных санкций в соот— | ст.250 | |
| | |ветствии с условиями | | |
| | |заключенных договоров | | |
| | |или решением суда (п.4| | |
| | |ст.271) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|171100001|Восстановлен— |В последний рабочий | + | |
| |ный резерв на |день отчетного периода| п.7 | |
| |возможные по— |(квартала) | ст.250 | |
| |тери по ссудам| | | |
| |(учтенным век—| | | |
| |селям) | | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
Дата признания дохода (расхода) банка от восстановленного резерва по ссудам в НК РФ не установлена. В силу п.7 ст.3 НК РФ банк имеет право самостоятельно установить дату признания дохода. Сумма восстановленного резерва учитывается в налогооблагаемой базе в случае, если расходы по его созданию были приняты к вычету. В налоговом учете суммы резервов на возможные потери по ссудам могут переноситься на следующие отчетные периоды (п.3 ст.292).
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|172030001|Комиссия за |Ежедневно по мере со— | | + |
| |РКО |вершения операций | |ст.249|
| | |В последний рабочий | | |
| | |день отчетного периода| | |
| | |В зависимости от усло—| | |
| | |вий договора банков— | | |
| | |ского счета | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
Дата признания дохода банка в виде полученной комиссии за РКО в НК РФ не установлена. В силу п.7 ст.3 НК РФ банк имеет право самостоятельно установить дату признания дохода.
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|173000001|Положительная |Последний день текуще—| + | |
| |переоценка |го месяца (пп.6 п.4 |п.п.11, | |
| |ДМ <4> |ст.271) |12 ст.250| |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|173100001|Положительная |Дата совершения опера—| | + |
| |реализованная |ции с ДМ (пп.6 п.4 | |пп.5 |
| |курсовая раз— |ст.271) | |п.2 |
| |ница от опера—| | |ст.290|
| |ций с ДМ | | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
————————————————————————————————
<4> Здесь и далее ДМ - драгоценные металлы.
Вид доходов банка в виде положительной курсовой разницы от операций с ДМ в НК РФ не установлен. В силу п.7 ст.3 НК РФ банк имеет право самостоятельно установить вид дохода (от реализации или внереализационные).
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|173200001|Плата за пере—|Дата оказания услуги в| | + |
| |возку и хране—|соответствии с услови—| |п.1 |
| |ние ДМ |ями договора (указан— | |ст.249|
| | |ная в акте приема — | | |
| | |передачи) (п.3 ст.271)| | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|173300001|Доходы по опе—|Дата окончания опера— | + | |
| |рациям с инва—|ции |п.19 | |
| |лютой срочных |Дата окончания отчет— |ст.250 | |
| |сделок, заклю—|ного периода | | |
| |ченных с бан— | | | |
| |ками и другими| | | |
| |клиентами | | | |
| |(кроме валют— | | | |
| |ных бирж) | | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
В соответствии с п.3 ст.301 срочные сделки с инвалютой, заключенные с банками и другими клиентами банка (кроме валютных бирж), относятся к финансовым инструментам, не обращающимся на организованном рынке. Финансовые инструменты срочных сделок признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий: порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли (валютными биржами), имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств; информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки. Согласно п.1 ст.303 доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются: суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период; иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|173400001|Доходы от сда—|Дата расчетов или | + | |
| |чи в аренду |предъявления налого— |п.4 | |
| |имущества |плательщиком докумен— |ст.250 | |
| | |тов в соответствии с | | |
| | |условиями заключенных | | |
| | |договоров (пп.2 п.4 | | |
| | |ст.271) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|173500001|Доходы от про—|День передачи товаров | | + |
| |дажи имущества|(имущества), указанный| |ст.249|
| | |в акте (п.3 ст.271) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
| Расходы |
+—————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————+
|211000001|Проценты по |Отчетный (налоговый) | + | |
| |МБК, получен— |период, в котором эти |п.2 | |
| |ным на срок до|расходы возникают ис— |ст.265 | |
| |7 дней (вклю— |ходя из условий сделок| | |
| |чительно) |(п.1 ст.272) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|211100001|Проценты по |Отчетный (налоговый) | + | |
| |кредитам, по— |период, в котором эти |п.2 | |
| |лученным на |расходы возникают ис— |ст.265 | |
| |срок до одного|ходя из условий сделок| | |
| |налогового пе—| (п.1 ст.272) | | |
| |риода (менее | | | |
| |одного кварта—| | | |
| |ла) | | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|211200001|Проценты по |Ежемесячно. При этом | + | |
| |кредитам, по— |расход определяется |п.2 | |
| |лученным на |налогоплательщиком са—|ст.265 | |
| |срок более од—|мостоятельно как доля | | |
| |ного налогово—|предусмотренного усло—| | |
| |го периода |виями договора расхо— | | |
| |(более одного |да, приходящегося на | | |
| |квартала) |соответствующий месяц | | |
| | |(п.8 ст.272) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|222000001|Проценты по |Дата перечисления де— | + | |
| |вкладам |нежных средств с рас— |п.2 | |
| | |четного счета (выплата|ст.265 | |
| | |из кассы) налогопла— | | |
| | |тельщика (пп.5 п.7 | | |
| | |ст.272) | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
Согласно п.1 ст.272 расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Согласно п.8 ст.272 по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов), в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов ежемесячно. Расход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий месяц.
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|241000001|Уплаченные |Расход, произведенный | + | |
| |проценты по |в виде процентов либо |п.2 | |
| |собственным |части накопленного ку—|ст.265 | |
| |векселям |понного (процентного) | | |
| | |дохода, признается на | | |
| | |дату выплаты процент— | | |
| | |ного дохода и (или) | | |
| | |дату реализации ценной| | |
| | |бумаги в зависимости | | |
| | |от того, что произошло| | |
| | |ранее (п.8 ст.272) | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) согласно п.2 ст.265.
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|240000001|Отрицательный |Отчетный период, в ко—| + | |
| |дисконт по |тором произошло пога— |п.2 | |
| |собственным |шение векселя |ст.265 | |
| |векселям | | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
Вид расходов банка в виде отрицательного дисконта по собственным векселям в НК РФ не установлен. В силу п.7 ст.3 банк имеет право самостоятельно установить вид расхода (от реализации или внереализационные). Та же норма применяется при признании даты расходов. В НК РФ не предусмотрены расходы банка в виде отрицательного дисконта по собственным векселям (т.е. разницы между ценой реализации и погашения векселя). Поэтому нам представляется, что указанные расходы следует принимать к вычету только в том случае, если они являлись экономически оправданными (п.1 ст.252). На наш взгляд, названную норму можно применять и по другим расходам банка, не указанным в гл.25 НК РФ. Однако следует помнить, что расходы, принимаемые к вычету, должны быть: а) документально подтвержденными; б) обоснованными; в) экономически оправданными (ст.252).
——————————T——————————————T——————————————————————T—————————T——————¬
|230000001|Оплата услуг |Дата расчетов или | | + |
| |банков за РКО |предъявления налого— | |ст.253|
| | |плательщику документов| | |
| | |(пп.2 п.7 ст.272) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|250000001|Оплата услуг |Дата расчетов или | | + |
| |по инкассации |предъявления налого— | |ст.253|
| |ценностей |плательщику документов| | |
| | |(пп.2 п.7 ст.272) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|251000001|Отрицательная |Дата совершения сделки| + | |
| |реализованная |(пп.6 п.4 ст.271, пп.6| пп.6 п.1| |
| |курсовая раз— |п.1 ст.265) | ст.265 | |
| |ница по опера—| | | |
| |циям с инвалю—| | | |
| |той | | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|251100001|Отрицательная |Ежедневно в зависимос—| + | |
| |переоценка ва—|ти от изменения курсов| пп.5 п.1| |
| |лютных счетов |инвалют к рублю, уста—| ст.265 | |
| |баланса банка |навливаемых Банком | | |
| | |России (пп.6 п.1 | | |
| | |ст.265) | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|261000001|Отрицательная |Последний день текуще—| + | |
| |переоценка ДМ |го месяца (пп.6 п.7 | пп.7 п.1| |
| | |ст.274) | ст.265 | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|262000001|Отрицательная |Дата совершения опера—| | + |
| |реализованная |ции с инвалютой (пп.6 | |пп.47 |
| |курсовая раз— |п.7 ст.272) | |п.1 |
| |ница от опера—| | |ст.264|
| |ций с ДМ | | | |
+—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+——————+
|252000001|Расходы по |Отчетный период испол—| + | |
| |операциям с |нения сделки (пере— |пп.19 п.1| |
| |инвалютой |оценки базисного акти—|ст.265 | |
| |срочных сде— |ва) согласно пп.1 п.2 | | |
| |лок, заключен—|ст.303 | | |
| |ных с банками | | | |
| |и другими кли—| | | |
| |ентами (кроме | | | |
| |бирж) | | | |
L—————————+——————————————+——————————————————————+—————————+———————
В соответствии с п.2 ст.301 банкам рекомендуется самостоятельно определить признаки классификации срочных сделок для целей налогообложения. 4. Дата признания дохода совпадает с датой отражения операции в налоговом учете. 5. В конце отчетного периода лицо, ответственное за составление аналитических регистров налогового учета, собирает данные от ответственных исполнителей в разрезе Счетов и на основании этих данных заполняет таблицу аналитических регистров налогового учета по следующей форме.
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
|Наименование аналитического регистра налогового учета (например:|
|доход от реализации; или внереализационные доходы; или расход от|
|реализации; или внереализационные расходы; или доходы, не|
|увеличивающие налогооблагаемую базу; или расходы, не принимаемые|
|к вычету) |
+————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Период (дата) составления (например: I квартал 2002 г.;|
|6 месяцев 2002 г.; 9 месяцев 2002 г.) |
+————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Измерители операции в натуральном (если это возможно) и в|
|денежном выражении (например: рубли; или руб/USD) |
+———————T—————————————————————————T——————T——————T————————————————+
|N счета| Наименование |Приход|Расход|Налогооблагаемая|
| | хозяйственных операций | | | база |
| | (Счета) | | | |
+———————+—————————————————————————+——————+——————+————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+———————+—————————————————————————+——————+——————+————————————————+
|Итого: | | | | |
L———————+—————————————————————————+——————+——————+—————————————————
Подпись ответственного лица _____________ (Ф.И.О.)
6. На основании данных аналитических регистров налогового учета ответственное лицо банка составляет расчеты налогооблагаемых баз по формам, установленным Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.
Подписано в печать А.Н.Губанков 05.02.2002 Директор банковского аудита
ООО "ТНК - Аудит"
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации